企业所得税核算.ppt

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1、第三节企业所得税的会计核算资产负债表债务法资产负债的计税基础暂时性差异会计科目的设置递延所得税负债及递延所得税资产所得税费用一、资产负债表债务法所得税会计的差异分析资产负债表债务法的含义所得税核算的一般程序所得税会计的差异分析所得税会计的核心问题：会计准则与税收法规之间差异的会计处理。所得税会计的差异分析：永久性差异：指由于会计准则与税法对收入或费用等支出项目的计算口径不同而形成的、不能在以后期间转回的差异。例如：国债利息收入、滞纳金、罚金罚款等暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其账面价值之间的差异。资产负债表债务法的含义2006

2、年新会计准则明确了我国所得税会计处理实行“资产负债表债务法”。含义：资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。所得税核算的一般程序利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税。按照相关会计准则规定确定资产负债表中其他资产和负债项目的账面价值。以税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，将差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣

3、暂时性差异，乘以适用所得税税率，分别得到资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，与其期初余额相比，确定当期金额或应予转销的金额，作为递延所得税。按照税法规定计算当期所得税。按照会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额会计上的定义，其确定遵循税法的规定递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）二、资产负债的计税基础资产的账面价值与计税基础固定资产无形资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产其他资产负债的账面

4、价值与计税基础预计负债预收账款应付职工薪酬其他负债（一）资产的账面价值与计税基础资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额。初始取得时资产的计税基础：计税基础=成本=账面价值（即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除）后续持有资产的计税基础：计税基础=成本-以前期间按税法规定已经税前扣除的金额账面价值=成本-按会计准则规定可以扣除的金额1.固定资产计税基础=成本-按税法规定可税前扣除的折旧额账面价值=成本-会计上计提的折旧额-计提的减值准备影响账面价值和计税基础产生差异

5、的因素：影响因素会计方面税法方面折旧方法合理选择（4种）一般：直线法符合条件：加速折旧法折旧年限合理确定（性质和使用情况），年末复核规定了最低折旧年限，计算折旧额时，不得低于其规定净残值合理确定（环境），年末复核合理确定（性质和使用情况）一经确定，不得变更固定资产减值准备可以计提规定：计提的资产减值准备在发生实质性减值前不许税前扣除资料：光明公司于2008年年末购入一套设备，原价1000万元，使用寿命10年，会计上采用了双倍余额递减法提取折旧，但不符合税法要求的条件，税法上不允许采用加速折旧法，只能按照直线法提取折旧。其他情况会计与

6、税法规定一致，假定该设备无残值。2009年12月31日，光明公司估计该项资产可收回金额700万元。例题要求：确定该设备的账面价值和计税基础。会计上：双倍余额递减法提取09年折旧额=1000×2/10=200（万元）该项固定资产09年末的账面净值=1000-200=800（万元）；2009年年末提取减值准备=800-700=100（万元）；该项固定资产在09年末的账面价值=800-100=700（万元）;税法上：按照直线法提取09年折旧额=1000/10=100（万元）；该项固定资产在09年末的计税基础=1000-100=900（万元

7、）;该项固定资产的账面价值700万元与计税基础900万元之间的差额200万元，将对企业未来应纳所得税额产生影响。分析2.无形资产初始计量时：内部研发形成的无形资产其他方式形成的无形资产：成本=计税基础后续计量时：使用寿命不确定的无形资产无形资产的减值准备内部研发形成的无形资产研发费用会计规定税法规定研究阶段费用予以费用化，计入当期损益三新技术开发费，费用化的部分，在据实扣除的基础上，加计扣除50%开发阶段费用符合资本化条件前的支出符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出予以资本化，计入无形资产成本按照无形资产成本的150%摊销资料

8、：光明公司本年度发生研发支出4000万元，其中，研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为1200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出2000万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用