公司培训（金融资产.ppt

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1、第四章金融资产第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节贷款和应收款项第四节可供出售金融资产第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1、交易性金融资产2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产二、科目设置1、“交易性金融资产”科目2、“公允价值变动损益”科目3、“投资收益”科目第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产要点一

2、：按公允价值进行初始计量（注意购买日已宣告尚未发放的现金股利不计入初始入账价值）要点二：相关交易费用计入当期损益（投资收益的借方）要点三：交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益要点四：资产负债表日的处理（公允价值变动）第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产三、实务处理1、企业取得交易性金融资产的核算借：交易性金融资产—成本（买价，即公允价值）应收股利（或应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益借：应收股利贷：投资收益第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产第一节以公允价值计量且变动计入

3、损益的金融资产3、资产负债表日的处理（公允价值变动）（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额做相反分录第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产要点五：处置交易性金融资产时，售价与其账面余额的差额应计入投资收益，同时要点四中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益（或借记）第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产公允价值变动损益的处理借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录例题120×7年5月13日

4、，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。　　甲公司其他相关资料如下：　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　　（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；　　（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。（1）5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本　1000000　　　　应收股利　　　　　　　　60000　

5、　　　投资收益　　　　　　　　1000　　　　贷：银行存款　　　　　　1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：　　借：银行存款　　　　　　　　60000　　　　贷：应收股利　　　　　60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000　　　　贷：公允价值变动损益　　　300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款　　　　　　1500000　　公允价值变动损益　　300000　　贷：交易性金融资产——成本1000000　　　　　　　　——公允价值变动300000　　　　投资收益　

6、　　　　　　　500000或分开处理：借：银行存款　　　　　　　1500000　　贷：交易性金融资产——成本　1000000　　　　　　——公允价值变动　300000　　　　　　投资收益　　　　　　200000　　借：公允价值变动损益　　　300000　　　　贷：投资收益　　　　　300000练习题甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，占1%股份,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该股票公允

7、价为900万元,2008年4月1日宣告分红100万元,于5月3日发放,2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为多少？第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。持有至到期投资通常具有长期投资性质。股权投资由于没有固定到期日，不能划为持有至到期投资。第二节持