中国税制讲义.doc

《中国税制讲义.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、第一章税制概述第一节　税收的概念一、定义税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。税收是一个历史范畴，自从有国家以后，政府为了履行职能和满足王室开支的需要，就以雏形的或成熟的各种税收来筹集资金。　　二、对税收概念的理解（一）从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。在大多数国家、大多数级别的政府的财政收入中，除了税收收入外还有其他收入，而其他财政收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入，包括国家资产的出让收入和出租出借收入。新中国成立后至上个世纪末政府凭借国有企业的财产所有权取得的利润收入曾经是重要的甚至是主要的财政收入形式。但是在

2、大多数历史时期、大多数政府的财政收入中，税收最主要的形式。这取决于：一方面，政府需要永久稳定地向社会提供公共产品，因而就需要经常、持久、稳定、可靠的财政收入来源；另一方面政府永久稳定地拥有征税的权利。所以政府通过制定税收法规来确定征税的对象、适用的税率等基本内容，来经常、稳定地取得财政收入。（二）从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。（三）从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配。这里包含两个含义：其一是政府征税是为了实现职能而筹集资金。公共经济的一般原理阐明，社会成员要想获得最大程度的福利，除了从市场上花钱购买商品消费之外，还需要享受政府提供的公共产品公共服务（以后合称公

3、共产品）。税收正是政府为了提供公共产品而筹集的资金，所以，税收是公共产品的成本。正从公共产品的提供需要花费税收这种成本这个意义上讲，政府提供的公共产品量并不是越多越好，而是存在一个最佳的数量界线的选择，即最优税收规模的选择。其二是政府征税凭借的是政治权力。政府拥有财产权力和政治权利两种基本权力。征税主体是政府而不是其他单位和社会组织。其他单位和社会组织是不可能有这种权力的。征税权力是一国家（包含各级政府）主权的重要内容。凭借财产权力取得的收入（包括财产转让收入和财产出租出借收入）的本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力在本质上也是一公共意志，所以也称谓公共

4、权力，所以凭借公共权力征税，再向社会成员和组织提供公共产品都是公共意志的体现。（四）从形式特征来看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。税收的无偿性：是指政府征税以后不是将收入直接给予纳税人某种对价物，也不向纳税人提供某种特权，以后也不返还给纳税人，而是成为财政的财政收入来源，由政府用于各种职能活动的消耗。社会关系中的有偿关系可以分成三类，其一是最为普遍的等价交换，即社会成员（有时包括政府也成为其中的一份子）的一方付出一种货币、实物或其他经济利益，同时从相对应的另一方获得另一种货币、实物或其他经济利益；其二是信用借款方式，即一方向另一方借取一定量的货币、实物或其他经济利益，在一定时期后

5、将这些经济利益代价偿还给借出者；其三是从他人获得经济利益（收入）但必须给予对方相应的特权，使对方能从利用这些特权中获得相应的经济利益。有偿是社会经济生活中最普遍、最通行的形式和原则。税收不属于上述三种有偿形式，因而税收是无偿的。这里应该分析阐明税收的无偿性与税收是公共产品成本的内在关系。税收的无偿性是从税收征收这单个环节来观察判断的，而税收是公共产品的成本是从税收的本质关系来观察判断的，这是其一。其二，税收是公共产品的成本这一本质关系也并是可以推断为税收就是有偿的，如上所述，因为所谓有偿必须是等价的，试想，哪一桩民事民关系中的如果是不等价还可以算是有偿吗？而税收是公共产品的成本这一本质判

6、断只是说明就税收整体而言，就政府与整体纳税人而言的利益关系而言，征收税收是为了向社会成员提供公共产品。而不是对于每一个纳税人来说，都是向他征了多少税，他就可以向政府索取多少公共产品、公共福利，或者说因为从政府提供的公共产品中享受了多少福利才向政府缴纳相应份额的税收。由此可见，税收的无偿性并不否定税收是公共产品的成本这一本质特征。税收的无偿性对于保证政府财政资金的可用性是十分重要的。所以从征收环节来看，无偿性是税收的一个重要属性。税收的强制性：是指政府征税是以法律的形式规定了纳税人义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的惩罚。税收的强制性是缘于税收的无偿性，因为税收是无偿征收的，对于纳

7、税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一般都不会自愿缴纳，因而税收需要法律的形式来强制实施。还应该说明，税收的强制性是非惩罚性的。罚款虽然是强制性的，但与税收的强制性是有根本区别的。税收的强制征收是以合法行为及其带来的收入为前提的，至少大部分情况是如此。而罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。同时税收与罚款的征收目的不同，税收征收的最根本的目的是为了筹集财政资金，税收虽然对经济活动也有调节作用，对某些经济活动可能也