中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十七章 外币折算.doc

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1、百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：第十七章外币折算▇第一部分：历年考情分析年份题型题数分数考点2012判断题11外币报表折算的会计处理计算题110外币业务的会计处理2013单选题11外币账户汇兑损益归属科目的确认多选题12外币报表折算的汇率选择2014单选题11接受外币资本投入时折算汇率的选择判断题11外币报表折算差额的会计处理多选题12外币交易的会计处理原则▇第二部分：内容详解【本章教材变化】1．外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币财务报表折算差额”

2、项目列示修改为“其他综合收益”项目列示。2．修改了利润表和所有者权益变动表部分项目名称及排列顺序。【本章知识体系】第一节外币交易的会计处理知识点一、记账本位币的确定（一）相关定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业选用的登账货币。外币：是指企业记账本位币以外的货币。二者是相对的概念（二）企业记账本位币的确定·企业通常应选择人民币作为记账本位币。·业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑3因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商

3、品和劳务的计价和结算。卖价2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。买价3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。借、存钱【提示】企业管理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。【教材例17-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采

4、购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。（三）境外经营记账本位币的确定一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构境外经营二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营【注意】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标

5、准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。■确定境外经营记账本位币时，还应考虑4因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历

6、史成本。在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。【提示】由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。（2010判断题）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选一其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【答案】√（2011多选题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD知识点二、外

7、币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认●双重登账发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币登账；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。●记账汇率的选择①即期汇率　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　　②即期汇率的近似汇率　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。【名词解释】中间价中间价是银行买入价与卖出价的平均价，如银行当日的美元买入价1美元=6.30元人民币，卖出价1美元=6.40元人民币