浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用.pdf

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1、研究与探索STUDYANDEXPLORE浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用湖南涉外经济学院屈航一、作业成本法的产生及在国外的应用才能获得这些潜在的利益？”“，如何确保一定能获得这些利益？”。这1941年美国会计学家埃里克.科勒（EricKohler）第一次将作业部颇具实地研究特色的书对ABC的推行起到了关键的作用。的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus）在目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在

2、作业地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构（Activity-BasedCosting，简称ABC法）的萌芽和成型。对ABC给予明等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（RobinCooper）和罗伯特

3、.卡普兰销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案（RobertS.Kaplan），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成得了良好的效益。本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本二、作业成本法在我国的应用法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美成本的总和，成本计算的最基本对

4、象是作业。同年，库珀又在秋季国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC，《二论作业成本法的兴究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC的同时，与卡普兰联手的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》

5、一等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法统到底看起来像什么》。的条件。从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论练惠敏（2005）提出了ABC应用，需要科学、高效的成本计算和文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC的现实需要、运行程序、成生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心本动因的选择、成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了

6、作必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源，较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大本管理意识→完善ERP系统→人员专项培训

7、→新旧办法并行实学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业有代表性的著作有:成本法的企业具有好的借鉴作用。詹姆斯.A.布林逊（JamesA.Brimson）在1991年所著的《作业会第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特计:作业基础成本计算法》（AceivityAccounting:AnActivity-Based点，对作业成本法的应用进行了研究。CostingApproach），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市

8、场之制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本个非常“容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应法在我国先进制造企业的应用。目前，作业成本法在我国制造企业用上对ABC的规范化研究，将作