十六章税务筹划实务课件.ppt

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1、第十六章企业税务筹划实务7/28/20211§1增值税筹划增值税税务筹划空间：纳税人身份的筹划销项税额的筹划进项税额的筹划增值税税率的筹划出口退税的筹划减免税的筹划7/28/20212一、纳税人身份的税务筹划一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划（年销售额生产企业50万元，商业企业80万元）增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划7/28/20213（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人（17%或13%）和小规模纳税人（3%）。一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人

2、的税负重于一般纳税人。但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。7/28/202141.无差别平衡点增值率判别法从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。7/28/20215一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率=增值额×增值税率=销售额×增值率×增值税税率●小规模纳税人应纳税额=销售额×征收

3、率（3%）7/28/20216当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率可得：增值率=征收率÷增值税税率7/28/20217无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%7/28/20218例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税

4、负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。7/28/202192.无差别平衡点抵扣率判别法从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。7/28/202110∵=1

5、－抵扣率7/28/202111因此，一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）7/28/202112当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率7/28/202113无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%7/28/202114某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，

6、该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税=150×17%－150×17%×50%=12.75万元例如：7/28/202115该企业的抵扣率为50%﹤无差别平衡点的折扣率82.35%，因此适宜做小规模纳税人。假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。则：应纳税额=75×3%+75×3%=4.5万元减轻税负8.25万元（12.75万元-4.5万元）筹划：7/28/202116甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万

7、元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为80万元（不含税），年可抵扣购进金额为70万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额=70×3%=2.1万元乙企业年应纳增值税额=80×3%=2.4万元又如：7/28/202117甲企业的抵扣率=60/70=85.71%85.71%﹥82.35%，做一般纳税人税负较轻；乙企业的抵扣率=70/80=87.5%87.5%﹥82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额150万元，符合一般纳税人的认

8、定资格。合并后应纳增值税