湖南商学院会计学院课件.ppt

《湖南商学院会计学院课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、湖南商学院会计学院2007年度教研教改研讨会教学过程中要注重解决教学内容的重点和难点湖南商学院周仁仪《会计学引论》第五章会计凭证借条年月日借款原因开会出差地点北京借款金额：捌仟零零伍元伍角伍分整小写金额：8005．55元借款人张总审批人例：公司总经理张华出差借款第三节错账更正方法第六章会计帐簿例如：把468，000元误记为486，000元，更正时，应将486，000全部用红线注销，再在上面空白处，写上正确的数字468，000，并在更正处盖章。468，000468，000468，000486，000486，000486，000486，000486，00068《财务会计学

2、》企业所得税核算——《所得税》会计准则应用湖南商学院周仁仪应纳所得税额的计算（方法一）应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的所得税税款。其计算公式如下：应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额＝年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除额－允许弥补的以前年度亏损应纳所得税额的计算（方法二）其计算公式如下：应纳所得税税额＝应纳税所得额×税率其中:应纳税所得额＝税前会计利润+调增项目-调减项目1、税前会计利润与应纳税所得额差异的分类（1）永久性差异·定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计利润的收入和费用项目，以后不再

3、形成应纳税所得额的组成部分。·特点：本期发生，以后各期不再转回·举例：企业购买国库券的利息收入；企业从国内其他企业分回的已纳税利润（税后分红）；非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。（2） 暂时性差异·定义：指某一期间的收入或费用包括在另一期间的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。·特点：本期发生，以后期间可转回或调整。·举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每一年提取的折旧费不一样，但折旧总额一样。暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应税暂时性差

4、异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。（递延所得税资产）资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。会计科目设置⑴所得税费用⑵应交税费—应交所得税⑶递延所得税资产⑷递延所得税负债⑸营业外支出－递延所得税资产减值暂时性差异资产负债应纳税暂时性差异（递延所得税负债）账面价

5、值>计税基础账面价值<计税基础可抵扣时间性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础账面价值>计税基础2、税前会计利润与应纳税所得额为什么会存在差异？（1） 法律依据不同会计——《会计法》《企业会计准则》《会计制度》税务——《税法》和税收政策法规。（2） 确认原则不同企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原则。税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则，不承认谨慎性原则。（3） 管理要求不同会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为）税务工作：对国家和地方政府负责（宏观经济行为）所得税会计案例分析案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得税会计处理甲公司本期会计

6、利润80万元，所得税税率25％，根据下列永久性差异和暂时性差异的案例，计算所得税费用并编制会计分录：例1：甲公司本期末应收帐款余额1000万，按帐龄分析法提取0.8%的坏帐准备8万元（税收法规5‰）。借：资产减值损失8万元贷：坏帐准备8万元分析：3万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额3万元。应纳税所得额为83万元（80＋3）。例2：甲公司本期发生的职工工资薪金总额36万元，超过税务部门规定的扣除额6万元借：生产成本29万元管理费用7万元贷：应付职工薪酬36万元分析：6万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额6万元。应

7、纳税所得额为89万元（80＋3＋6）。例3：甲公司本期支付业务招待费9万元，超过按全年销售净额比例计算数额4万元。《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。借：管理费用9万元贷：银行存款9万元分析：4万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额4万元。应纳税所得额为93万元（80＋3＋6＋4）。例4：甲公司本期将100万元的资金购买国库券，年利率为3%。本年获利息3万元借：银行存款3万元贷：财务费用3万元分析：3万元属于永久性差异，本期发生，以后