项目五 金融资产的核算课件.ppt

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1、项目五金融资产的核算学习目标4.掌握长期股权投资的核算3.掌握长期债券投资的核算1.理解金融资产的概念及范围2.掌握短期投资的核算主要内容任务一金融资产的概述任务二短期投资任务三长期债券投资任务四长期股权投资任务一金融资产的概述一、金融资产的内容二、金融资产的范围金融资产金融负债权益工具金融工具库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资应付账款、应付票据、应付债券普通股、认股权证任务二短期投资一、短期投资的定义及特点未出售二短期持有1年或1年以内的金融资产。特点:持有的目的

2、是短期性的该资产具有活跃市场二、短期投资的核算(一)短期投资的取得(二)短期投资持有期间的现金股利和利息(三)短期投资的期末计量(四)短期投资的处置(一)短期投资的取得借:短期投资——成本应收股利/应收利息贷:银行存款(二)短期投资持有期间的现金股利和利息借:应收股利/应收利息贷:投资收益出售短期投资的会计核算借:银行存款贷:短期投资投资收益手续费冲减投资收益借:投资收益贷:银行存款任务三长期债券投资一、长期债券投资的概念及特征购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备随时变现的债券投资。(准备较长时期持有

3、)特征:到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图及能力将之持有至到期二、长期债券投资的核算(一)长期债券投资取得的核算(二)长期债券投资持有期间利息的核算(三)长期债券投资处置或到期收回的核算(一)长期债券投资取得的核算购入分期付息,到期还本债券时:借:长期债券投资贷:银行存款利息单记一个科目进行核算购入一次还本付息债券时:借:长期债券投资应收利息贷:银行存款利息直接被扣除(二)长期债券投资持有期间利息的核算1、分期付息、一次还本的长期债券投资借:长期债券投资——应计利息贷:银行存款2、到期一次还本并

4、付息的长期债券投资借:应收利息贷:投资收益不增加长期债券投资的账面余额增加长期债券投资的账面余额(三)长期债券投资处置或到期收回的核算1、分期付息、一次还本的债券:借:银行存款(本金与最后一期利息之和)贷:长期债券投资(长期债券投资的账面余额)应收利息(最后一期应收利息)2、一次还本付息的债券:借:银行存款(本息之和)贷:长期债券投资——成本(账面余额扣除应计利息后的余额)长期债券投资——应收利息(全部利息)借或贷记投资收益(差额)任务四长期股权投资一、长期股权投资的概念超过一年(不含一年)的期限,将资产让

5、渡给被投资单位而获得被投资单位的股权,投资企业成为被投资单位的股东,并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。二、长期股权投资的特点长期持有获取经济利益但承担相应的风险通常不能随意抽回风险较大收益率不固定,投资期限不确定三、长期股权投资的分类控制型:50%以上表决权股份;半数以下的表决权股份,有实质控制权共同控制型:按合同约定对某项经济活动共有的控制重大影响型:直接或间接拥有20~~50%的表决权股份无控制、无共同控制及无重大影响型:20%以上表决权股份,但实质不具有控制、共同控制或重大影响;20%以下的表决

6、权股份,同时没有重大影响的途径四、长期股权投资的核算方法成本法权益法(一)成本法的适用范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制,即对子公司投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(二)成本法的核算程序及方法借:应收股利贷:投资收益1、购入股票时:2、宣告分派现金股利时:借:长期股权投资——××公司(投资成本包括相关税费)贷:银行存款(三)权益法的适用范围一是对合营企业投资二是对联营企业投资(四)权益法的核算程序及方法账户设置初始投资或追加投

7、资的核算投资形成后的核算1.账户设置成本:核算长期股权投资的成本及其变动损益调整:核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动所有者权益其他变动:核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动长期股权投资账户中的三个明细科目:2.初始投资或追加投资的核算取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额初始投资成本不调整长期股权投资的成本差额记营业外收入同时调整长期股权投资的成本小于大于五、小企业会计准则中长期股权投资核算的范围六、长期股权投资账户的设置长期股权投资投资收益七、长期股权投资

8、的账务处理初始投资成本的确定按照实际支付的价款或换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始成本。2.长期股权投资持有期间取得的现金股利或利润的核算借:应收股利贷:投资收益3.长期股权投资持有期间发生投资损失的核算借:投资收益贷:长期股权投资冲减投资收益4.长期股权投资处置的核算借:银行存款贷:长期股权投资投资收益实际取得的价款与账面余额的差额确认投资收益小结本章主要介绍了金融资产、短期投资、长期债券投资和长期股

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