2019年中级财务会计第十五章所得税修改课件.ppt

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1、第十五章 所得税本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中,又很可能与资产负债表日后事项、前期差错更正等其他章节内容结合出计算分析题或综合题。因此,本章内容非常重要。所得税的会计处理原理2019年以前:应税所得税法纳税影响法:递延法与债务法2019年以后:资产负债法举例:A企业2019年利润总额2000万,所得税率30%。在利润总额中,有20万的罚款支出属于永久性差异,该罚款支出税法规定不得税前扣除。此外还有时间性差异,该公司的固定资产折旧金额本年100万,但税法规定只允许计提50万。纳税影响会

2、计法借:所得税贷:应交税金—应交所得税2000+20+(100-50)=20702070*30%=应交所得税递延法或债务法借:所得税贷:应交税金-应交所得税确认当期时间性差异借:递延所得税资产贷:所得税(主要依赖损益表)2019年以后资产负债法,不允许采用应付税款法,因为其过于简单不采用纳税影响会计法,因为其关注的是损益表,而并非全面的资产负债。纳税影响会计法关注的是当期时间性差异,资产负债法关注的是未来的时间性差异资产负债法更符合资产和负债的定义资产负债法与国际一致第一节 计税基础与暂时性差异所得税概述所得税会计的核算过程确

3、定产生暂时性差异的项目确定资产或负债的账面价值及计税基础计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额所得税费用(或收益)=当期所得税费用(当期应交所得税)+递延所得税费用(-递延所得税收益)第一节 计税基础与暂时性差异所得税概述暂时性差异(重点)应纳税暂时性差异资产

4、的账面价值大于其计税基础意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异“递延所得税负债”余额负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异“递延所得税资产”余额负债的账面价值大于其计税基础第一节 计税基础与暂时性差异所得税概述资产的计税基础通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。固定资产计税基础=成本-按照税法规定计算确

5、定的累计折旧账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备无形资产基本同固定资产自行研制开发的无形资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计税基础为其取得成本例题【单选题】A企业于2019年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。2009年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。假定所得税

6、税率为25%。则2009年末“递延所得税负债”科目的余额为( )万元。   A.550   B.480   C.70   D.17.5答案:D例题【多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2009年度研发支出为1000万元,其中费用化的支出为400万元,资本化支出600万元,2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年,采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5000万元,适用的所得税率为

7、25%,税法规定,研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。甲公司正确的会计处理为( )。   A.甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元   B.甲公司2009年末递延所得税资产余额为0   C.甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0   D.甲公司2009年末应交所得税和所得税费用为1196.25万元答案:ABCD例题【多选题】乙企业于2009年1月1日取得的某项无形资产,取得成本为l500万元,取得该项无形资产后,

8、根据各方面情况判断,乙企业无法合理预计其使用期限,将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时,对该项无形资产按照l0年的期限摊销,摊销金额允许税前扣除。适用的所得税率为25%,2009年12月31日税前会

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