所得税和财产税全面的国际税收协调关系课件.ppt

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1、公共财政主讲:巫建国教授不惜千金买宝刀，貂裘换酒也称豪。一腔热血勤珍重，洒去犹能化碧涛。—秋谨第九章国际税收第一节、国际税收:内涵及特点第二节税收管辖权及选择第三节国际双重课税及协调第四节国际避税、逃税及防范第五节国际税收协调国际税收是调整国家间税收分配及跨国纳税人税收关系的总称。它涉及着征税权限、纳税人、课税对象及计税方式的协调。随着世界经济一体化，税收的国际环境在发生深刻变化：第一节、国际税收:内涵及特点一是各国的税收主权开始相互交织。商品、资本及利润的世界性配置与流动，致使跨国公司、国际投资、国际贸易迅速发展，这对传统的以国域为

2、基础的税收关系带来巨大挑战！二是各国税收保护、税收优惠竞争开始加剧，积极的创造比较优势；三是跨国纳税人避税活动更加活跃，从不同层面冲击各国正常的社会经济秩序。这一切要求各国政府加强税收的国际协调。国际税收协定是以关税协定为契机而展开的，后形成了对商品税、所得税和财产税全面的国际税收协调关系。1703年英国与葡萄牙缔结了“梅屈恩协定”签署了最早的国际关税协定，揭开了国际税收协调的序幕。1872年英国和瑞典签定了关于遗产税的国际协定。20世纪初由国际商会和国际联盟最先提出了所得税、财产税的国际双重征税及其协调原则；1945年以美、英等国发

3、起的《关税与贸易总协定》则揭开了现代国际税收协调的序幕。国际税收协调经历了三个阶段：一是双边协调阶段；二是多边协调阶段；三是世界性协调阶段国际税收协调具有三个特性：主权协调性，两个以上国家各自凭借其拥有的政治权利协调同一纳税客体的税收关系。国家利益主导性，在协调跨国利益中维护本国权益。互惠性，两国在互惠互利，平等相待的基础上协调税收利益关系。第二节税收管辖权及选择一、税收管辖权：内涵及原则二、税收管辖权：适用模式及冲突三、税收管辖权及行使方式四、主要税种：税收管辖权国际惯例税收管辖权是指一个主权国家在税收方面拥有的管理权限。国际上将税

4、收管辖权的基本原则划分为两项：一是“属地原则”二是“属人原则”一、税收管辖权：内涵及原则——属地原则。即一个主权国家可以以其领土作为行使其征税权利范围的依据的原则。属地原则着眼于物，按照属地原则，一国政府在行使征税权时只对来源于本国领土的征税对象课征税收，而对来源于或存在于国外的征税对象（流转、所得、财产），则不课征税收。——属人原则。即以一个国家政治权利管辖的人作为其行使其征税权利范围的依据的原则。属人原则着眼于人，按照属人原则，一个国家在行使征税权时只对本国公民或居民课税，而对外国公民或居民则不课税。各国根据本国政治、经济和发展需

5、要，甄选适应本国的税收管辖权形式及实行国际协调。一般来说，奉行“属地原则”的国家实行“属地管辖权”（地域管辖权、领土管辖权）；奉行“属人原则”的国家则实行“属人管辖权”，属人管辖权又划分为“公民管辖权”和“居民管辖权”。二、税收管辖权：适用模式及冲突1.属地管辖权及征税范围2.属人管辖权及征税范围3.属地兼属人管辖权及征税范围——属地兼公民管辖权——属地兼居民管辖权。——属地兼公民、居民税收管辖权。各国的税收管辖权有单式与复式，复式选择可以就不同税系实行不同的管辖权;或在一个税种中对不同纳税对象实行不同的管辖权。一国可对商品税实行“属

6、地原则”、对所得财产实行属人原则；也可仅就所得课税时，就其本国居民境外所得依据居民管辖权、对外国居民在本国境内所得征税依据地域管辖权。三、税收管辖权及行使方式国际税收在征税权属上奉行主权原则、属地原则和属人原则；在避免重复征税上奉行免税原则、国民待遇原则和无差别原则。但实施中对不同纳税对象和税系形成更加具体的税收惯例。四、主要税种：税收管辖权国际惯例商品流转课税：一般在属地原则基础上，坚持适应本国的原产国原则、目的国原则。.所得课税：奉行“收入来源国”原则细分为：①源泉原则；②常设机构原则；③活动场所原则；④工作场所原则。财产课税：坚

7、持所在国原则发达国家生产要素流动大，跨国纳税人来源于世界范围比较多，一般偏重于属人原则；发展中国家资本输入多、外资投资大，则较偏重于属地原则。第三节国际双重课税及协调一、国际重复课税的产生二、双重课税的影响三、避免双重课税的一般国际惯例四、避免国际双重课税的方法国际双重课税，关键是税收管辖权的冲突。实行单一、内涵与外延一直的税收管辖权是不会冲突及双重课税的。而实行复式、内涵与外延不一直的税收管辖权必然会发生重复课税。一、国际重复课税的产生实行不同外延税收管辖权的国际双重课税——地域管辖权与公民管辖权的重叠——地域管辖权与居民管辖权的重

8、叠——公民管辖权与居民管辖权的重叠实行外延相同内涵不同的税收管辖权的国际双重课税——行使不同内涵公民管辖权的双重课税——行使不同内涵居民管辖权的双重课税——行使不同内涵地域管辖权的双重课税加重跨国纳税人的税负有违税收公平