所得税会计PPT课件.ppt

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1、企业会计学江西农大南昌商学院杜丽第十九章所得税4一、掌握非货币性资产交换的认定二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件三、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算四、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算学习目的本章内容非货币性资产交换的认定1非货币性资产交换的确认和计量2非货币性资产交换的会计处理345第一节所得税会计概述一、所得税会计（一）所得税的计算第一节概述应交所得税额=所得额×所得税率等于？利润总额应交所得税额=应纳税所得×所得税率利润总额±纳税调整项目金额两者的差异是会计规范和税法两者的目的不同而导致的

2、（二）所得税会计所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。资产负债表观的体现按会计计算的利润、资产、负债账面价值按税法计算的应税所得、资产、负债计税基础不一定相同二、两者产生差额的原因（一）永久性差异：1、含义：指由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的差异2、特点：这种差异不会在以后各期转回3、类型：4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用”假设只存在永久性差异所得税费用=当期应交所得税=应税所得×税率会

3、计利润±永久性差异5、永久性差异的类型永久性差异会计税法举例处理（应纳税所得额）1可免税收入收益——国债利息会计利润-永久性差异2应纳税收益——收益企业将自产或者委托加工货物用于非应税项目会计利润+永久性差异3不可抵减费用费用——违法经营的罚款、财务损失会计利润+永久性差异4可抵减费用——费用各流转税应纳税额的调整会计利润-永久性差异（二）暂时性差异：1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额账面价值：是依据企业会计准则确认计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的计税金额2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产

4、100万12345会计(5年)2020202020税法(4年)2525252503、分类：应纳税暂时差异：未来应补缴纳税可抵扣暂时差异：未来可以抵扣税4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用”所得税费用=当期应交所得税+递延所得税应税所得×税率暂时性差异×税率资产负债表债务法资产负债表债务法是指从资产负债表出发，比较资产负债表上资产、负债按照会计准则确定的账面价值和按照税法确定的计税基础，将两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。1．确认时点（1）一般业务：

5、资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税；（2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算确认相关的递延所得税。（3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。资产负债表债务法2．一般业务的所得税会计程序（1）确定资产、负债的账面价值；（2）确定资产、负债的计税基础；（3）确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末－期初）；（4）计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）；（5）计算所得税费用。资产负债表债务法3.基本计算所得税费用=当期

6、所得税+递延所得税当期所得税即按照税法规定的当期应交所得税；递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。资产负债表债务法第二节计税基础和暂时性差异计税基础一、资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产在资产负债表日的计税基础=该资产的成本－以前期间该资产已税前列支的金额（一）固定资产初始计量会计账面价值与税法计税基础相同后续计量会计：实际成本－累计折旧－减值

7、准备税法：实际成本－税法累计折旧固定资产后续计量产生的差异1、折旧方法和折旧年限产生的差异：税法一般规定可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧额；2、因计提固定资产减值准备产生的差异：税法不允许扣除减值准备。固定资产的计税基础例题：A企业2005年末600万购入生产用固定资产，预计使用寿命20年，直线法折旧，残值为0，税法规定与其相同。2007年12月31日，企业估计该固定资产可收回金额为500万元。解答：1、固定资产2007年12月31日账面价值=500万（扣除折旧和减值准备）2、固定资产2007年12月31日计税基础=540万（扣除折旧）会计的账面