浙江财经大学 中级财务会计第三章 应收款项课件.ppt

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1、第四章应收款项通过本章的学习，了解应收款项的主要内容。掌握应收票据的取得、票据贴现及票据到期时的会计处理；掌握应收帐款发生的核算、坏帐损失的核算；掌握预付帐款和其他应收款的一般会计处理。票据的贴现与坏帐的核算是本章的难点。第一节应收票据一、应收票据概述1.应收票据的概念2.应收票据的种类(1)按承兑人不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票.(2)按是否带息分为带息商业汇票与不带息商业汇票。3.应收票据的内容应收票据期限的计算：一种是按月计算；另一种是日计算。4.计价一般按面值计价,带息票据期末计提利息,应增加其帐面价值。二、应收票据的核算1、帐户的设置应收票据应收票据的面值及计提

2、的利息到期收回、贴现或转入应收帐款的票据面值及利息尚未到期的票据面值与利息2、收到商业汇票（1）销售商品收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）应收票据抵付应收帐款借：应收票据贷：应收帐款3、应收票据转让借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款（余额部分）贷：财务费用（带息票据尚未计提的利息）4.应收票据的到期(1)不带息票据到期借：银行存款（按面值）贷：应收票据（2）带息票据到期借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（票据帐面余额）财务费用（未计提的利息部分）（3）付款人无力支付票款借：应收帐款（按帐面余

3、额）贷：应收票据（4）到期无法收回的带息应收票据，转入应收帐款后，其利息不再计提，在备查簿登记。三、应收票据的贴现（1）贴现的含义（2）贴现的计算票据到期值=面值×（1+票面利率×票据的期限）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时期贴现收入=票据到期值—贴现利息（3）相关会计处理A、贴现的会计处理借：银行存款贷：应收票据借或贷：财务费用B、贴现后到期，付款企业无款支付借：应收帐款贷：银行存款或短期借款例1、ABC公司于2003年4月9日将一张3月10日签发，120天期限，面值为30000元的不带息商业汇票向银行申请贴现，贴现率为6%。（票据到期日为7月8日，贴现天数为90天。）

4、到期值=30000（元）贴现息=30000×6%×90/360=450（元）贴现收入=30000—450=29550（元）借：银行存款29550财务费用450贷：应收票据30000例2、某企业2003年5月1日取得一张面值为4万元、年利率6%、3个月期限的带息应收票据，当年6月1日向银行申请贴现，贴现率为9%。8月1日，票据到期后，付款企业无款支付，银行从本企业帐上扣回款项。要求编制企业票据贴现、票据到期后的相关会计处理。票据到期值=40000×（1+6%×3/12）=40600（元）贴现息=40600×9%×2/12=609（元）贴现收入=40600—609=39991（元

5、）贴现日的会计处理：借：银行存款39991财务费用9贷：应收票据40000票据到期日的会计处理：借：应收帐款40600贷：银行存款40600第二节应收帐款一、应收帐款的确认与计价（一）应收帐款应在收入实现时确认。（二）应收帐款的计价按实际发生额计价。计价时还需考虑折扣因素：1.商业折扣(价格折扣)为鼓励客户多购买商品,在价格上给予的一定折扣。应收帐款的入帐金额按扣除折扣后的金额入帐。2.现金折扣为尽早收回货款,允诺债务人在不同期限付款可享受不同比例的折扣。通常现金折扣表示为“2/10，1/20，N/30”对现金折扣的核算有总价法与净价法两种方法，我国采用总价法。总价法是将未减

6、去现金折扣的金额作为应收帐款的入帐价值，客户在折扣期内付款时享受到的现金折扣，作财务费用支出处理。净价法按最大的现金折扣扣除后的净值作为入帐价值，客户超过折扣期限多付的款项冲减财务费用。二、应收帐款的核算（一）应收帐款发生时的核算应收帐款应向购货方收取的货款、增值税、代垫的运杂费和坏帐收回等收到的货款、增值税、代垫的运杂费以及发生的坏帐损失尚未收回的货税款等1、一般销售时的会计处理借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的运杂费）2、采用现金折扣方式下的会计处理例：甲企业销售给A公司商品一批，货款20000元，增值税3400元，付款条件“2

7、/10，1/20，N/30”，采用总价法核算。（1）发出商品时：借：应收帐款——A公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）如果在10天内收到A公司的货款借：银行存款23000财务费用400贷：应收帐款23400（3）如果在第11-20天内收到A公司的货款借：银行存款23200财务费用200贷：应收帐款23400（4）如果在21天以后收到A公司的货款借：银行存款23400贷：应收帐款23400三、应收债权出售和融资（一）应收债权出售和融资的核算原则根据实质重