金融资产例题.doc

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1、A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为941.52万元，另支付相关交易费用5万元，购入债券时确认的实际年利率为6%。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为850万元。2011年12月31日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为985万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其

2、他因素。要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】（1）2010年1月2日借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款946.52持有至到期投资——利息调整53.48（2）2010年12月31日应确认的投资收益=946.52×6%=56.79（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.79-1000×4%=16.79（万元）。借：应收利息40持有至到期投资——利息调整16.79贷：投资收益56.792010年12月31日确认减值损失前其摊余成

3、本即账面价值=946.52+16.79=963.31（万元），预计未来现金流量的现值为850万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31（万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价值=963.31-113.31=850（万元）。借：资产减值损失113.31贷：持有至到期投资减值准备113.31（3）2011年12月31日应确认的投资收益=850×6%=51（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=51-1000×4%=11（万元）。借：应收利息40持有至到期投资——利息调整11贷：投资收益512011年12月31日减值

4、损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：应确认的投资收益=963.31×6%=57.80（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=57.80-1000×4%=17.80（万元）。2011年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=963.31+17.80=981.11（万元），2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过981.11万元，所以减值损失转回的金额=981.11-861

5、=120.11（万元），但由于原计提的减值准备金额为113.31万元小于120.11万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为113.31万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=120.11-113.31=6.80（万元）或通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=17.80-11=6.80（万元）。会计分录为：借：持有至到期投资减值准备　113.31贷：资产减值损失　　　　　　　　113.31借：持有至到期投资——利息调整6.80贷：投资收益疑问：1、2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=

6、850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回！是不是摊余成本只要小于预计未来现金流量现值就可以全转回还是部分转回？如何比较？2、摊余成本与预计未来现金流量的现值比较，这的摊余成本是未计提减值的摊余成本。23A公司20×2至20X4年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20X2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.68万元。A公司将其划分为持有至到期投资。(2)20×2年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流

7、通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。(4)20×3年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×3年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为1050万元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=

8、0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(