国际税收(第七版)朱青-第4章课件.ppt

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1、第4章国际避税概论4.1国际避税的含义4.2国际避税地4.3转让定价《国际税收》(第七版)朱青编著4.1国际避税的含义4.1.1避税的含义4.1.2什么是国际避税4.1.3国际避税的成因《国际税收》(第七版)朱青编著4.1.1避税的含义总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。实际上，在国外，“避税”(taxavoidance)与“税务筹划”(taxplanning)或“合法节税”（legaltaxsavings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避

2、或减少纳税义务的一种不违法的行为。《国际税收》(第七版)朱青编著避税与偷税（taxevasion）的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为但它们毕竟是两个不同的概念。避税与偷税（taxevasion）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁

3、(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。《国际税收》(第七版)朱青编著面对避税行为，政府可以采取的措施有：（1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机；（2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。《国际税收》(第七版)朱青编著4.1.2什么是国际避税国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏

4、洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。《国际税收》(第七版)朱青编著关于国际避税的概念把握：1.国际避税与国内避税的区别2.国际避税与国际偷税的区别《国际税收》(第七版)朱青编著4.1.3国际避税的成因从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。《国际税收》(第七版)朱青编著国际避税产生的客观原因主要有：1．有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居

5、民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异2．税率的差异3．国际税收协定的大量存在4．涉外税收法规中的漏洞《国际税收》(第七版)朱青编著国际避税举例（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以

6、住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。《国际税收》(第七版)朱青编著4.2国际避税地4.2.1什么是国际避税地4.2.2国际避税地的类型4.2.3国际避税地的非税特征《国际税收》(第七版)朱青编著4.2.1什么是国际避税地国际避税地(taxhavens)又称避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进

7、行国际避税活动的重要前提条件。《国际税收》(第七版)朱青编著各国对避税地的理解：美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；(4)有充分的现代通信设施；(5)对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。《国际税收》(第七版

8、)朱青编著各国对避税地的理解（续）：法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2／3的国家和地区属于避税地。在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换