2011年注会审计重点归集2.doc

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1、第四章　注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况一、执业准则与职业道德守则（教材P43）职业道德守则执业准则业务准则事务所质量控制准则图4-1执业准则与职业道德守则二、执业准则体系（教材P44）图4-2注册会计师业务准则体系5第二节鉴证业务基本准则一、鉴证业务（教材P44)鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。二、鉴证业务要素（教材P45)1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3．

2、标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4．证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5．鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息提出一定保证程度的结论。三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（教材P45-46)鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面：1．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（1）在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。（2）在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获

3、取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。2．注册会计师提出结论的对象不同（1）在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。（2）在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。3．责任方的责任不同（1）在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。（2）在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方

4、的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。4．鉴证报告的内容和格式不同（1）在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。（2）在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。四、证业务的承接与变更（教材P46-47）1.在接受委托前，初步了解业务环境，包括：（1）业务约定事项；（2）鉴证对象特征；（3）使用的标准；（4）预期使用者的需求；（5）责任方及其环境的相关特征；（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和

5、惯例等其他事项。2.在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求；3.考虑拟承接的业务具备下列所有特征：5（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。4.已承接鉴证业务的变更（教材P46）注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原

6、因：（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。五、责任方（教材P48）1．在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员。2．在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。六、鉴证业务的标准（教材P51）适当的标准应当具备下列所有特征：1．相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2．完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及到列报时，还包括列报的基准；3

7、．可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量；4．中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5．可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。七、不能出具无保留结论报告的情况（教材P54-55）1．工作范围受到限制。对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。2．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。如果注册会计师的结论提及责任方的认定，且该

8、认定未在所有重大方面做出公允表达，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。3．鉴证对象信息存在重大错报。如果注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。4．标准或鉴证对象不适当。标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴