探讨两税合并、税收筹划与盈余管理方式的选择.doc

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1、探讨两税合并、税收筹划与盈余管理方式的选择［摘要］财务可以说是一个企业经营发展的命脉，因而企业十分重视自身的财务管理工作。税收筹划工作和盈余管理工作，是企业财务管理中的重耍组成部分，在两税合并背景下，企业也必须充分考虑到这两项工作的管理方式的选择，确保财务管理的有效性，从而充分满足企业经营发展过程中对财务工作的要求，进而促进企业的快速发展。本文就两税合并、税收规划与盈余管理方式的选择进行研究分析。［关键词］两税合并；税收规划；盈余管理；方式；选择doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.02.020［中图分类号1F275［文献标识码］A［文章编号J1673-019

2、4(2017)02-00-020引言?伤昂喜1•尘跋拢？内资企业与外资企业采用统一的所得税税率，税率变动幅度较大，企业要想在这一形势下实现更好的发展，也应尽快对税收筹划、盈余管理工作进行调整，并结合企业实际和两税合并的政策，选择科学、合理的管理方式，充分借助两税合并政策的优势，实现合理避税，尽可能地减少企业运行成本，提高企业经济效益。1两税合并下的税收筹划与盈余管理两税合并的核心在税率方面，要求内资企业和外资企业遵循统一的标准，统一实行法人所得税制和税收优惠政策，从而对所得税税率进行简化、归并，明确外资企业在国内的纳税义务。在2007年3月160,我国通过T《屮华人民共和国企业所得税法》。

3、这也表明，两税合并政策在我国的正式实施。对一些高税率的企业来说，两税合并政策的实施大大降低了其所得税的税率，而对于某些企业来说，这一政策的实施，会使其法定税率逐年提升。因此，企业必须基于这一税收政策和本企业的实际情况，开展税收筹划工作。但税收筹划工作会给企业带來一定的筹划成本，为了尽可能地降低成本，企业会选择通过盈余管理的方式，进行合理避税。当前企业所用的盈余管理方式主要可以分为应计盈余管理和真实盈余管理两种。前者主要是要求企业通过对应计项目的管理调整利润。后者则是通过对企业实际的经营活动进行管理，以达到调整利润的冃的。在两税合并背景下，企业财务管理工作中，还应基于税收筹划的目的，合理选择

4、盈余管理方式，确保合理避税的有效性，从而提升企业财务管理的水平,促进企业市场竞争力的进一步提升。2两税合并、税收筹划与盈余管理方式的选择2.1两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择的理论基础盈余管理方式在国外已经得到了广泛的关注，众多研究学者都将避税作为企业的重耍盈余管理方式乙一，因此，大多是针对盈余管理方式的研究，都选择利用美国1986年的减税法案作为理论基础。该减税法案实行后，1986-1988年，美国将企业所得税税率从46%递减至34%。由于减稅政策具有固定性，因而很多专家学者都认为，若是企业管理者采取收益递延等方式，便能降低税收成本。同吋，国外很多专家学者也基于本国税收制度的变化，展

5、开了针对性的盈余管理研究。例如：马来西亚学者针对本国1990年颁布的减税法案开展了盈余管理研究，并证明，当吋马來西亚的一些大型公司，存在通过递延收益降低税收成本的现象。1986-1990年，许多国家规定黄金采掘行业的公司不需要缴纳所得税，这一行业的上市公司虽然没有开展会计盈余管理，但也通过提升黄金采掘效率而实现了真实盈余管理。在国内，我国一些专家学者也基于两税合并背景对盈余管理展开了研究，并对我国上市公司的应计盈余管理行为进行了分析。研究结果表明，在两税合并政策实施后，我国一些税率下降的公司，出现了明显的应计盈余管理行为，而一些税率上升的公司，并没有采取明显的盈余管理对策。而在两税合并背景

6、下，国内公司是否会通过盈余管理方式的合理选择而达到避税的目的，还冇待进一步研究。2.2两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择的研究假说在两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择的研究中，可以提出两个假说。第一个假说，在税收合并背景下，税率降低的企业会在盈余管理过程中，选择采用应计盈余管理的方式降低成本。对于一些公司来说，两税合并能够使其税率降低，将应税利润从2007年向后递延，则缴纳了更少的所得税，并获取了一定的时间价值。因而，这些企业极有可能基于税收筹划的目的，开展盈余管理工作。在这一过程中，税收政策具有固定性，给定避税收益也是固定的，企业需要调整利润，若采取真实盈余管理方式,会对其正常运营产

7、生一定影响，而若是采用应计盈余管理，则能在确保企业正常运营的同时，降低管理成本，因而，在收益给定的情况下，企业在盈余管理方式的选择上，会更加倾向于应计盈余管理方式。第二个假说，在税收合并的背景下，稅率提高的企业在税收筹划过程屮，不会选择任何一种盈余管理方式进行盈余管理。税收合并政策实施后,一些企业会出现税率上升的情况，为了能够使这些企业更好地适应这一环境，国家为其设定了3年到5年的过渡期。在这一过程中，企业的税率变化会相