2016电大会计制度设计第四次作业.docx

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1、会计制度设计第四次形考作业包含第七章(知识点2:任务1;知识点4:任务1)和第八章(知识点4:任务1、任务2)共选择上传4次形考作业第七章所有者权益业务会计制度设计知识点2:资本公积任务1:案例:2010年初,甲公司向乙公司购进一批材料,应付购货款为10万元,合同约定3个月内结清款项。3个月后,甲公司因财务困难而无法支付货款,便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份,转股后甲公司注册资本为500万元,净资产的公允价值为760万元,甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%,年末债务重组各相关手续均已办理完毕(乙公

2、司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备)。甲公司的账务处理如下:借:应付账款——乙公司  贷:实收资本                  50000资本公积——资本溢价 50000要求:试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处?答:题目分析:甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误,同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字,没有说明具体情况。在上述会计处理分录中,应付账款为甲公司所欠的10万元货款,实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额,资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价

3、值10万元与甲公司所转1%股权(注册资本)5万元之间的差额。关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%,实际上有两层含义:一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本,即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%;二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额,由于甲公司净资产为760万元,所以,甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点:一是乙公司以放弃10万元债权为代价,仅换取了对甲公司1%的股权(5万元的股本)及总共7.6万元的净资产;二

4、是在此债务重组中,乙公司放弃(损失)了2.4万元债权,而甲公司收益了2.4万元。  根据以上分析,对于甲公司而言,其对乙公司的实收资本应计为5万元,因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元,应作为资本溢价,重组差额2.4万元作为资本重组利得;对于乙公司而言,其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元,损失为2.4万元,但由于已预提0.5万元坏账准备,对当期损益的影响仅是1.9万元。因此甲公司应编制如下会计分录: 借:应付账款——乙公司10万元  贷:实收资本  5万元     资本公积——资本溢价  2.6万元     营业外收入——资

5、本重组利得2.4万元  至此,甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误,同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。知识点4:盈余公积任务一:案例:在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时,发现:(1)“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单,发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。(2)将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本,转增后的股本总额为300万元,其会计处理如下:借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100

6、万元,贷记账户“股本”100万元。要求:试分析A公司上述账务处理的不足并进行相应的账务调整。答析1:经调阅其记账凭证及所附原始凭证——银行收账通知单,发现其为一笔43000元的罚款收入;经询问、要求再提供罚款依据时,A公司才提供一份未履行的合同及依此收取罚款的情况说明。查账人员与A公司会计主管人员核实情况时指出,上述账务处理不仅违反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳,因此应进行下列账务调整并及时补交税金:借:盈余公积——法定盈余公积43000贷:以前年度损益调整43000同时应补交所得税(该公司税率为33%)借:以前年度损益调整14190贷:应交税金——应

7、交所得税14190答析2:根据《公司法》的规定:“用法定盈余公积转增股本后,法定盈余公积留存额不得低于注册资本的25%”。显然A公司的上述处理是违反《公司法》规定的。因此应进行账务调整并作如下会计分录:借:股本贷:盈余公积——法定盈余公积第八章收入与费用业务会计制度设计知识点4:期间费用业务会计制度设计任务一:某单位采购员王某出差回来到会计部报销差旅费。他出差前向单位预借差旅费10000元,并按规定办理了有关借款手续。现在,他凭有关发票账单报销9000元,并交回未用余额1000元,会计员唐某在办理有关报销手续后,将王某的原借款单退回给王某,表示单位与王某之

8、间结清了债权债务关系。试分析唐某这样处理是否符合企业会计制度和《会

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