上市公司分部信息披露相关问题探析.pdf

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1、江西财经史挚硕士学位论．文盖杳(中文)．戴．曼。点．烹．筌。煎．主．照缱。是．垫．熏．翅．燕。随．：薹燕燕．薹言(英文)⋯⋯．．轮i§安j臻量iQ蕻。巍．觚魏陂舒量。QI：}．．t孰囊．．§量毫13fI景赫⋯。⋯⋯⋯．。i魏l融蕻测．Q照：羹．．垂妻￡lQ曼臻￡曼．叠￡．1垂}搀建⋯⋯。⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯。⋯⋯．曼黛l建曩固l§l曼墨。趣。￡黩i臻．褰．⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯。。一作者姓名⋯⋯⋯⋯⋯．熬⋯爱⋯釜⋯⋯⋯⋯⋯学院(系、部)．⋯⋯⋯．j叁嚏t差．曦⋯⋯⋯⋯⋯学科专业⋯⋯⋯⋯⋯．叠⋯鳇⋯凄⋯⋯⋯⋯⋯研究方向⋯⋯⋯。．叠熊燕惫鱼煮巍⋯⋯．．指导教师

2、⋯⋯⋯⋯⋯垒．觑燕⋯燕撬⋯⋯⋯．．．二oo六年+胄摘要高新技术的发展，信息传播的便捷，使世界经济趋于一体化，导致跨行业、跨地区经营的企业集团不断增多。不同行业、不同地区由于影响因素不同，其获利能力、发展前景，机会、风险等差异很大。一个企业集团经营的范围可能涉及几个，十多个甚至上百个行业，遍布世界各地，而每个行业、每个地区的利润率、发展机会、未来前景和投资风险又存在很大的差别，合并财务报表虽能反映企业整体的财务状况和经营成果，但它的高度概括性却会带来不能反映上述差别的遗憾。在这种背景下，按照企业经营的不同业务或不同地区进行分类披露分部信息应运而生

3、。2006年3月18同正式颁布《企业具体会计准则第35号——分部报告》，标志我国分部会计准则已经基本实现与国际准则趋同。但在分部信息披露的实务中，许多企业对分部报告的编制和分布信息披露缺乏应有的规范遵守，内容过于简单，造成了分部信息的有用性降低，并且在一定程度上也导致了人们对分部信息的利用缺乏应有的关注。但分部信息披露作为我国会计准则体系建设中亟待解决的一个重要问题，应对其不断加以完善是不争的事实。那么，目前我们应当从国外先进的分部信息披露体系中借鉴些什么?我国分部信息披露的规范是否得到了如实的遵守?在分部信息披露的方面还需要哪些改进?这些都是

4、当前值得我们好好思考的问题。披露分部信息的动因有自愿披露动因和强制披露动因。自愿披露动因，在现代企业制度下，企业所有权与经营权分离，形成了企业的所有者与管理者之间的委托代理关系，管理者(企业管理当局)出于解除受托经济责任的需要，也有主动向外提供分部信息的动机，使企业的所有者了解企业经营不同产品或劳务以及在不同区域经营情况的信息，表明其受托责任的履行情况。强制披露动因，基于我国目Iii『的资本市场处于弱势有效市场，弱式有效市场的证券价格反映了过去交易中所包含的信息，并会对新信息做出迅速的反应，企业信息的披露会影响证券价格的波动，投资者可以利用未公

5、开的内幕信息和目{i{『已公开的信息获取超额利润。相关性、可靠性、可比性及可理解性是评价分部信息披露质量的重要原则，效益大于成本和重要性则是管理当局披露分部信息过程中应当遵守的重要原则。我国分部信息披露经历了自愿披露到强制披露，不完善到逐步完善的阶段。目前，我国规范上市公司分部信息披露的规定主要有：《企业会计准则第35号一一分部报告》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>》(2005年修订)两个法规。以法规为准绳，在以下两方面对我国上市公司分部信息披露情况的现状展开调查：2005年度同时在国内和美国纽约证交所

6、上市公司的分部信息披露情况以及2003,--2005年国内深沪两市同时发行A、B股的上市公司分部信息披露情况。调查的结果显示：尽管我国分部会计准则已经实现国际趋同，但是在实施过程当中仍然可能存在某些问题，诸如，不同的分部信息披露监管部门的沟通、协调；确认可报告分部的标准；分部信息披露的内容；分部信息披露的方式；披露分部信息的时间等。为解决我国分部信息披露中存在的问题，分析、比较国外分部信息披露的研究成果，试图从中找到一些有益的借鉴。通过英、美国家以及IASC有关于分部信息披露的发展进程介绍和比较不同国家、社会组织的分部信息披露规范，企盼从中能够

7、找到一些解决我国分部信息披露中处在的问题的启示。详细的比较《国际会计准则第14号——分部报告》(IASl4)与《美国财务会计准则公告第131号一一企业分部及相关信息的披露》(SFASl31)，在几个重要的数量标准和合并分部的条件(标准)双方观点一致，而在对分部报告准则的目的和确认可报告分部的主要方法方面、可报告分部的确认以及应予以披露的财务信息等方面两者存在较大的差异。通过比较与分析，结合考虑我国的实际情况，对改进我国上市公司分部信息披露，提出建议如下：加强财政部与证监会的沟通，协调双方立场；运用“管理法”确定可报告分部：改进我国上市公司分部信

8、息披露的内容；采用适当的分部信息披露的方式；在中期报告中增加分部信息的披露；适应我国的具体情况，完善分部信息披露规范。关键词：披露上市公司分部信息管理