企业所得税汇算清缴职工福利补贴涉税处理.doc

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1、企业所得税汇算清缴职工福利补贴涉税处理　　企业所得税汇算清缴职工福利补贴涉税处理大企业在福利、补贴税务处理中主要存在三类风险或问题。　　第一，“实报实销”方式列支职工福利、补贴，可能存在漏缴个人所得税的风险。企业为员工发放福利、补贴等，大多属于个人所得税应税所得范畴，应该计入工资、薪金所得项目征税。但是在实际经营中，有些企业为了让员工得到更多实惠，将原本应通过工资、福利等科目发放的交通补贴、通讯补贴以及住房补贴等项目，通过“实报实销”的方式处理，进而规避个人所得税。　　第二，按规定标准包干列支的费用，税前列支未取得合法凭证。实际经营中，一些企业发生

2、的按照规定标准包干使用的费用，比如差旅费、伙食补助费等，一般按员工出差自然天数计算，按规定标准包干使用并税前列支，报销时并不需要员工取得相应的发票。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这样就导致了所得税汇算清缴被纳税调整的风险。　　第三，福利及补贴未区分个人消费与企业消费，容易造成税前列支混乱。由于企业没有界定和区分福利、补贴的消费属性，进而产生了征管

3、盲点和涉税风险。比如，某企业按月按标准给员工发放通讯补贴300元/人，用于补偿员工的办公经营支出和补助员工生活通讯支出。在这些按月按标准发放的通讯补贴中，有一部分用于办公经营或者联系客户使用，员工获取后并不能自由支配，要优先确保办公使用支出，实质上属于企业消费或者与企业生产经营有关的支出，如果不加区分，全部作为个人所得，将导致人为扩大了个人所得税计税基础。同时，导致正常企业消费支出并未获得合法有效凭证，引发税前列支风险。　　风险防控建议　　为了有效防控福利、补贴方面的税务风险，笔者建议根据现行政策法规，有针对性地采取措施。　　第一，不要采取实报实销

4、等模式规避个人所得税的缴纳。一方面，企业会计准则及相关法规明确，“实报实销”模式，应当是针对与企业生产经营有关的费用支出，员工在前期垫付资金并取得抬头为公司名称的发票后，在规定限额内据实报销的情形。企业不得将发放给员工的与其任职和受雇有关的福利补贴，乔装成企业经营支出报销。同时，在个人所得税法及相关规定中进一步明确，企业发放给职工的与其任职和受雇有关的福利补贴，无论采取发放现金、实物或是实报实销的形式，均按照实质重于形式原则，计入工资、薪金所得项目征税。　　第二，规范管理包干列支的费用，获取合法税前列支凭证。企业按照规定标准包干列支的福利、补贴，日

5、常主要是一些差旅费或者误餐补助等。这类费用一般金额不大且获取发票比较繁琐，如果生硬执行《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》规定，将会为企业会计核算和税务处理带来很大难度，导致其实际发生的、与取得收入有关的合理的支出不能全部列支。建议可以参照《中央和国家机关差旅费管理办法》规定，包干使用的补贴费用按照出差自然天数计算，按照规定标准直接列支，可以凭借企业有关包干列支标准制度文件及申请、审批等原始单据作为税前列支的合法凭证。　　第三，正确区分个人消费、集体福利与企业消费，确保税务处理规范清晰。企业应当制定个人消费、集体福利与企业消费支出内容、标准

6、及规范。其中，个人消费性质的福利、补贴，比如生活交通补贴，应该通过工资或者职工福利费予以会计核算和税务处理，不能通过实报实销等形式，索取抬头为公司名称发票进行报销列支。