具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理.doc

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1、具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应

2、当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。其中，实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进

3、行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。【例】20x1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，份5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时，其

4、有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4000000×(P/A,r,5)=16000000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4000000×=16400800>16000000当r=8%时，4000000×=15970800因此，7%。用插值法计算如下：现值　　利率16400800　　7%16000000　　r15970800　　8%(

5、16400800－16000000)÷(16400800－15970800)=(7%－r)÷(7%－8%)r=%每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1　　　　单位：元　　　　　　　　　　日　　期　　　　　　收现总额　　(a)　　　　　　财务费用　　(b)=期初(d)×%　　　　　　已收本金　　(c)=(a)－(b)　　　　　　未收本金　　(d)=期初(d)－(c)　　　　　　　　　　20x1年1月1日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000000　　　　　　　　　　　　20x1年12月31日　　　　　　

6、4000000　　　　　　1268800　　　　　　　　2731200　　　　　　　　13268800　　　　　　　　　　　　20x2年12月31日　　　　　　4000000　　　　　　1052　　　　　　2947　　　　　　10321　　　　　　　　　　20x3年12月31日　　　　　　4000000　　　　　　818　　　　　　3181　　　　　　7139　　　　　　　　　　20x4年12月31日　　　　　　4000000　　　　　　566　　　　　　3433　　　　　　3705　　　　　　　　　　20x5年12月31日　　　　

7、　　4000000　　　　　　294*　　　　　　3705　　　　　　0　　　　　　　　　　　　合　　计　　　　　　20000000　　　　　　4000000　　　　　　　　16000000　　　　　　　　——　　　　　　*尾数调整：4000000－3705=394(元)根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：(1)20x1年1月1日销售实现借：长期应收款——乙公司　　20000000　　贷：主营业务收入——销售xx设备　　16000000　　未实现融资收益——销售xx设备　　　　4000000借：主营业务成本——销售x

8、x设备　　15600000　　贷：库存商品——xx设备　　15600000(2)20x1年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款　　4680000　　贷：长期应收款——乙公司　　4000000　　应交税费——应交增值税(销项税额