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1、实例讲解建筑业营业税余额清理 客观上讲,会计确认收入的时间和营业税纳税义务时间存在差异,特别是建筑业,这种差异尤其突出.在5月1日全面推开营改增的这个时间节点,必然存在”应交税费——应交营业税”科目的贷方余额,或者借方余额.贷方余额是不是一定要缴纳营业税呢?借方余额是不是一定要申请地税机关退还营业税呢? 《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条规定,在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用. 《营业税暂行条例》第十二条规定,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售
2、不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天. 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定,条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天. 《实施细则》第二十五条同时规定,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天. 由此可见,建筑业会计确认收入的原则是完工百分比法,而建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则是”准收付实现制”,即:收款和合同约定收款孰先原则. 实务中,工程完工进度与收
3、款进度往往不同步,必然导致会计确认收入与营业税纳税义务时间不同步,从而带来营改增以后”应交税费——应交营业税”科目余额,或者是借方余额,或者是贷方余额.如何清理和处理”应交税费——应交营业税”科目余额,是企业十分头疼的问题.现举例如下: 案例1:会计确认收入大于实际结算收款 某建筑公司老项目工程总价2亿元,2016年3月按工程进度确认收入1亿元,实际收款只有6000万元.会计处理如下:(单位:万元,下同) ①营改增前按工程进度确认收入 借:主营业务成本9400 工程施工——合同毛利600 贷:主营业务收入10000 ②营改增前按主
4、营业务收入10000万元计提营业税 借:营业税金及附加300 贷:应交税费——应交营业税300 ③营改增前收到工程款 借:银行存款6000 贷:工程结算6000 ④营改增前按结算收款6000万元缴纳营业税 借:应交税费——应交营业税180 贷:银行存款180 鉴于以上核算流程,”应交税费——应交营业税”贷方余额出现120万元,而这120万元对应的工程款在营改增前没有纳税义务时间,在营改增后应当按规定缴纳增值税. 具体解决方案如下: ⑤营改增后收到工程款 借:银行存款4000 贷:工程结算4000 ⑥营改增后增值税纳税
5、义务时间实现,缴纳增值税 借:应交税费——未交增值税——简易计税 贷:银行存款 ⑦结转营改增前后计税依据的差异 借:应交税费——应交营业税120 营业税金及附加- 贷:应交税费——未交增值税——简易计税 案例2:会计确认收入小于实际结算收款 某建筑公司老项目工程总价2亿元,2016年3月按工程进度确认收入6000万元,实际收款1亿元.会计处理如下: ①营改增前按工程进度确认收入 借:主营业务成本5640 工程施工——合同毛利360 贷:主营业务收入6000 ②营改增前按主营业务收入6000万元计提营业税 借:营业税金
6、及附加180 贷:应交税费——应交营业税180 ③营改增前收到工程款 借:银行存款10000 贷:工程结算10000 ④营改增前按结算收款10000万元缴纳营业税 借:应交税费——应交营业税300 贷:银行存款300 鉴于以上核算流程,”应交税费——应交营业税”借方余额出现120万元,而这120万元对应的工程款在营改增前有了纳税义务时间,在营改增后会计确认收入不应当缴纳增值税. 具体解决方案如下: ⑤营改增后按工程进度确认收入 借:主营业务成本3760 工程施工——合同毛利240 贷:主营业务收入4000 ⑥计提营业
7、税金(营改增前已经缴纳营业税的部分) 借:营业税金及附加20 贷:应交税费——应交营业税120 从案例2可以看出,营改增后会计确认收入4000万元,其对应的纳税义务发生时间在营改增之前,已经缴纳营业税.因此,应当按照营业税环境下的会计核算,实行含税收入处理,并计提营业税金.
