持有至到期投资的会计处理例题.doc

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1、持有至到期投资的会计处理例题　　持有至到期投资核算应设置的会计科目　　“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。　　持有至到期投资的取得　　★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。　　企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。　　★借：持有至到期投资——成本　　应收利息　　贷：银行存款等科目.　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

2、　　【例题1】2016年1月1目，甲公司支付价款105元从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为%。甲公司应编制如下会计分录：　　借：持有至到期投资——C公司债券——成本　　　100　　　　——利息调整　5　　贷：其他货币资金——存出投资款　　105　　【例题2】接【例题1】,若发行价为95元,该债券投资的实际利率为%,则分录为：　　借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　100　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　9

3、5　　持有至到期投资——C公司债券一一利息调整　5　　【例1-68】2x12年1月1目，甲公司支付价款2000000元从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l2500份，债券票面价值值总额为2500000元，票面年利率为%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司压编制如下会计分录：　　借：持有至到期投资——C公司债券一一成本　　　2500000　　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　2000000　　持有至到期投资——C公司债券一一利息调整　　500000　　持有至到期投资的持有　　1.持有至到

4、期投资的债券利息收入　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。　　★持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日　　第一种情况，摊销溢价：　　借：应收利息　　贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。　　借：持有至到期投资——应计利息　　贷：投资收益　　持有至到期投资——利息调整　　【例题3】接【例题1】,溢价发行105元，每年摊销时的分录：　

5、　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5实际利息=105×%=　　借：应收利息　　5　　贷：投资收益　　　　持有至到期投资——利息调整　　2016年12月31日的摊余成本==　　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5实际利息=×%=　　借：应收利息　　5　　贷：投资收益　　　　持有至到期投资——利息调整　　2016年12月31日的摊余成本==　　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5实际利息=×%=　　借：应收利息　　　5　　贷：投资收益　　　　持有至到期投资——利息调整　　2016年12月31日的摊余成本==　　年12月31日摊销时　　票面利息=100

6、×5%=5实际利息=×%=　　借：应收利息　　5　　贷：投资收益　　　　持有至到期投资——利息调整　　2016年12月31日的摊余成本==　　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5　　借：应收利息　　5　　贷：投资收益　　　　持有至到期投资——利息调整　　2016年12月31日的摊余成本==100　　第二种情况，摊销折价：　　持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：　　借：应收利息　　持有至到期投资——利息调整　　贷：投资收益　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。　　借：持有至到期投资——应计利息　　　—

7、—利息调整　　贷：投资收益　　【例题4】接【例题2】,若发行价为95元,该债券投资的实际利率为%,则摊销折价分录为　　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5实际利息=95×%=　　借：应收利息　　5　　持有至到期投资——利息调整　　贷：投资收益　　　　　2016年12月31日的摊余成本=95+=　　年12月31日摊销时　　票面利息=100×5%=5实际利息=×%=　　借：应收利息　　5　　持有至到期投资——利