视同销售业务的账务处理.doc

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1、视同销售业务的账务处理　　由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第14号——收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认

2、和计量。　　视同销售行为即”视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。　　《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县，将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：　　一、企

3、业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；　　三、收入的金额能够可靠计量；　　四、相关经济利益很可能流入企业；　　五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。　　【例1】某上市公司将自己生产的产品用于在建工程项目，该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17％。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种

4、视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：在建工程251000　　贷：库存商品200000　　　应交税费——应交增值税51000　　【例2】某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为100万元，计税价格为130万元。原材料的增值税税率为17％。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：长期股权投资1221000　　贷：原材料1000

5、000　　　应交税费——应交增值税221000　　【例3】某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17％。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：　　借：管理费用35100　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100　　借：应付职工薪酬——非货币性福利35100　　贷：主营业务收入30000　　　应交税费——应交增值税5100　　借：主营业务成本2000

6、0　　贷：库存商品20000　　【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为200000元，增值税税率为17％。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况，会计处理如下：　　借：营业外支出184000　　贷：库存商品150000　　　应交税费——应交增值税34000