审计指引――函证20131119修订.doc

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1、函证工作指引1.总则1.1为规范本所审计人员在审计业务过程中执行函证程序,降低审计风险,根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》、《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》及《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》等相关准则的规定制定本指引。1.2本指引所称函证(即外部函证),是指审计人员直接从第三方(被询证者)获取书面答复作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。1.3审计人员在实施函证时,应当保持应有的关注,即:审计人员应以勤勉尽责的态度执行审

2、计业务,保持职业怀疑态度,运用其专业知识、技能和经验,获取和客观评价审计证据。1.4审计人员实施函证程序的目标是,设计和实施函证程序,以获取相关可靠的审计证据。2.函证决策2.1实施函证程序以获取审计证据的重要性(一)审计人员应当针对评估的财务报表层次重大错报风险,设计和实施总体应对措施,针对评估的认定层次重大错报风险,设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间安排和范围;无论评估的重大错报风险结果如何,审计人员都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序;审计人员应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。(二)评估的风险越高,需要获取越有说服力的审计证据。为此,

3、审计人员可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据,或将两种方式结合使用。例如,审计人员更加重视直接从第三方获取审计证据,或从不同的独立来源获取相互印证的审计证据。实施函证程序,可以帮助审计人员获取可靠性高的审计证据,以应对由于舞弊或错误导致的特别风险。(三)针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险,审计人员应当考虑实施函证程序以获取更多的相互印证的信息。(四)通过函证等方式从独立来源获取的相互印证的信息,可以提高审计人员从会计记录或管理层书面声明中获取的审计证据的保证水平。2.2审计人员在确定是否有必要实施函证以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时,审计人员应当考虑

4、评估的认定层次重大错报风险、函证程序所审计的认定以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时,审计人员应考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等,以确定函证的内容、范围、时间和方式。2.3原则上审计人员必须依据审计程序实施函证,除非有充分证据表明账户余额对财务报表不重要,或函证很可能无效;若不实施函证,应在裁减审计程序时对不实施函证的原因作详细说明。2.4如果认为函证很可能无效,审计人员应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。1.函证的内容3.1函证的对象函证程序通常用于确认或填列有关账

5、户余额及其要素的信息。函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款,或用于确认不存在某些交易条件,如“背后协议”。3.2函证样本的选择(一)采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时,样本应当足以代表总体,样本通常包括:(1)金额较大的项目;(2)账龄较长的项目;(3)交易频繁但期末余额较小的项目;(4)重大关联方交易;(5)重大或异常的交易;(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。(二)审计人员在选择函证测试样本时,应在工作底稿中记录样本的选取,以应收账款函证的样本选取为例,包括但不限于:1、()年账龄以上的项目,函证比例()%;2、年末余额()

6、元以上的项目,函证比例()%;3、本年累计发生额为前()名的项目;4、与债务人发生纠纷的项目()项;5、与关联方(包括持股5%以上股东)项目()项;6、余额为零的项目()项;7、非正常的项目()项;8、其他项目()项;9、上述函证样本的选择共计()项,其中,针对余额实施函证样本()项,余额合计()元,函证比例()。3.3函证的时间审计人员通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。1.确定是否实施函证程序考虑的因素(一)

7、在确定是否实施函证程序时审计人员考虑的因素审计人员在作出是否有必要实施函证程序的决策时,应当考虑评估的认定层次重大错报风险,以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时,审计人员可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序:(1)被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解,其提供的回复可靠性更高。(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如,在下列情况下,被

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