第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制解析课件.ppt

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1、第三章合并日后合并财务报表的编制n在本章中我们讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。n在合并日后，合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。n此外，在本章的合并业务中，我们仍假设集团内部没有发生过内部交易事项。成本法&权益法p成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面价值，追加投资或撤资这种情况除外。p权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变

2、动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围成本法会计处理持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。（不论该笔股利、利润属于投资前后）借：应收股利贷：投资收益注意：1）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理？2）对于分配的股票股利的处理？（2）期末计提减值按规定方法，判断、计算长期股权投资减值，计提减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权

3、投资减值准备注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值；处置时的核算借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷或借：投资收益【例题】有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2009年1月1日甲公司支付银行存款800万元，受让C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。（3）2009年，C公司实现净利润300万元。（4）2010年

4、3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元。（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。甲公司账务处理如下（1）2009年1月1日借：长期股权投资——C公司800贷：银行存款800（2）2009年4月1日借：应收股利（100×15%）15贷：投资收益15借：银行存款15贷：应收股利15（3）2009年，

5、C公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。（4）2010年3月12日借：应收股利（80×15%）12借：银行存款12贷：投资收益12贷：应收股利12（5）2010年末计提减值长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备50（6）2011年1月20日转让借：银行存款900长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资——C公司800投资收益150权益法会计处理一、特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成

6、净利润发生亏损“份额分配现金股”利适用条件——具有共同控制（合营企业）------具有重大影响（联营企业）二、账户设置“长期股权投资——XX公司（投资成本）——……(损益调整）——……(其他权益变动）”影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同三、取得的核算（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资——XX公司（投资成本）50000000贷：银行存款50000000（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

7、额，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资——XX公司（投资成本）60000000贷：银行存款50000000营业外收入10000000四、持有期间的核算——受资企业因损益原因导致净资产的变化1、损益调整——投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资——XX公司（损益调整）1000000贷：投资收益1000000B、被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利250000贷：长期股权投资——XX公司（损益调整）250000C、被投资单位宣告发放股票股利，不进行账务处理

8、，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2