有关于商誉问题的探讨.doc

《有关于商誉问题的探讨.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、关于商誉问题的探讨自从产生商誉概念以来，国外的学者就对商誉的有关问题进行了不懈的探索。过去在传统的会计模式下，有关商誉的许多理论和会计处理方法等都是与其经济环境和实质容相对应的，对商誉的处理比较简单。例如我国过去就未对商誉进行相关的会计准则定义和阐述，只用“合并价差”来处理西方人眼中所谓的商誉。随着经济的发展特别是知识经济的到来，企业购并活动日益频繁，在合并活动中体现出来的合并商誉相对于其他可辨认资产如固定资产、存货等在企业的整体价值中所占的比重越来越来大，其对企业经济利益的贡献也越来越不容忽视。

2、由于合并商誉的备受关注，许多学者也渐渐地把焦点放在自创商誉、负商誉等问题上。我国最新的企业会计准则对商誉问题也提出了新的处理方法。一、有关商誉的几个基本问题（一）商誉产生的时代背景及其概念“商誉”最早是商业上的词汇，但却是由司法界首先定义的，1859年英国一件法庭案例中司法官对商誉下了这样的定义：“商誉意指旧企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等有关的一切，以及与企业经营有联系，并由于它们能使企业受益的一切有利条件[1]”，这个概念在英国法庭一直沿用到20世纪初。19世纪末

3、，经过工业革命，资本主义经济有了长足的发展，此时的商誉普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。而到了本世纪初，企业的优势已不完全取决于业主与顾客之间的关系，而要从部管理、生产组织、销售环节等各方面努力拥有某些方面的优势才能获得较同类型其他企业更高的利润，即超额利润。因此，这时将能导致一个企业比其他企业获得更多(超额)利润的一切因素都称为商誉。20世纪40年代以来，会计界逐渐形成了几种有代表性的商誉观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。    1．超额盈利观此观点认为商誉是

4、超额盈利的那部分价值，是一项资产，能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。它是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，其价值只有通过作为整体所创造的超额利润才能集中表现出来。这种观点并未真正地解释完整的商誉概念，而只是提供了商誉的计量方法，因为商誉的经济容之一是超额盈利，但并不是所有能获得超额利润的因素都能纳入商誉之中，企业许多其他资产如果利用得当也能获得超额利润。2．剩余价值观此观点认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。与“超额盈利观”

5、本质上是一样的。由于未来超额利润很难直接确定，要在实际工作中计量商誉则困难重重。人们便设想从能够较准确计量的那些资产入手，即先确认单项有形资产和可辨认无形资产的未来现金净流量的贴现值，再计算企业总体价值与这一价值的差额，将差额确认为商誉。而实际上这种差额还包含了许多非商誉的东西如可能是出于并购企业的战略考虑，如此计量就夸大了商誉的价值，且以收购价格的高低决定商誉价值是不妥善的，容易导致企业通过并购来操纵利润。3．无形资源观此观点认为商誉是企业各种未入账的无形资源，诸如优越的地理位置、良好的企业声誉

6、、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等。这里把商誉认为是一种未入账的无形资源是不确切的，因为并不是所有的无形资源都是商誉，也并非所有的商誉都不入账，如在控股合并方式下，当收购方支付的价款高于对方各项净资产的账面价值之和时，收购企业的账上就始终记录了“商誉”这项无形资产。基于以上几种商誉观，世界各国对商誉的定义各不相同。英国第22号标准会计惯例公告(SSAP22)《商誉会计》将商誉定义为：“商誉是企业的总体价值与企业可分离净资产公允价值总额之差[1]”，美国会计原则委员会第17号意见书(AP

7、BOpinionNo.17)将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产价值的差额[1]”，我国新《企业会计准则第20号——企业合并》中提到：“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉[1]”。以上集中定义都是从超额盈利观和剩余价值观的角度对商誉进行定义的。而澳大利亚第18号会计准则公告(SAS18)将商誉定义为“不可辨认资产所能带来的未来利益[1]”，比较接近无形资源观点。　　商誉是一项资产，这在会计界已经达成了共识，故应采用定义资产的方法来定义商

8、誉，同时还要能体现商誉的本质特征即商誉能使企业在未来获得超额经济利益。传统的商誉观都认为商誉是不可辨认的，我认为自创商誉是不可辨认的，但可在并购发生时成为可辨认和可计量的。我国新《企业会计准则》中将无形资产描述为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产[2]，因此该准则只确认可以辨认的外购商誉，而不确认无法辨认、无法明确区分成本的自创商誉。据此，我认为超额盈利观和无形资源观都是从某个侧面描述了商誉，但是不完整，把这两种观点综合起来对商誉进行定义将更加合理。综上，商誉是企业