第四章 合并财务报(中)ppt课件.ppt

《第四章 合并财务报(中)ppt课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章合并财务报表（中）内部存货交易的抵消内部固定资产交易的抵消企业集团内部债权与债务的抵消第一节内部存货交易的抵消一、当期内部存货交易的抵消对于购买企业在内部交易中所购买的存货，会出现三种情况：（1）内部购买的存货全部实现对外销售；（2）内部购买的存货全部未实现对外销售；（3）内部购买的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。（一）内部购买的存货全部实现对外销售P120，例4-2。例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司已全部对外售出,对

2、外销售单价为120元。A公司：B公司：借：存款10000借：库存10000贷：收入10000贷：存款10000借：成本7000借：存款12000贷：库存7000贷：收入12000借：成本10000贷：库存10000抵消分录借：营业收入（内部销售方的销售收入）10000贷：营业成本（内部购买方的销售成本）10000（二）内部购买的存货全部未实现对外销售P120，例4-2例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。A公司：借：银

3、行存款10000贷：营业收入10000借：营业成本7000贷：库存商品7000B公司：借：库存商品10000贷：银行存款10000未实现内部销售利润=10000-7000=3000（元）抵消分录借：营业收入10000（内部销售方）贷：营业成本7000（内部销售方）存货3000（未实现毛利）（三）内部销售商品部分实现对外销售、部分未实现对外销售的抵消P121，例4-3*例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。假若当期B公司

4、对外销售60件，库存40件。A公司：借：存款10000贷：收入10000借：成本7000贷：库存7000B公司：借：库存10000贷：存款10000借：存款7200贷：收入7200借：成本6000贷：库存6000抵消分录：先抵消60件的（全部对外销售）借：营业收入（内部销售方）6000贷：营业成本（内部购买方）6000再抵消40件的（全部未对外销售）借：营业收入（内部销售方）4000贷：营业成本（内部销售方）2800存货（未实现毛利）1200第二种方法借：收入10000贷：成本10000借：成本1

5、200贷：存货1200二、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消可以分成两部分来进行：一是期初存货所包含的未实现内部销售损益的抵消；二是以后年度当期内部存货交易的抵消。（一）上期抵消的未实现利润在本期的抵消借：未分配利润——年初贷：营业成本（二）本期内部存货交易的抵消1、上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易借：未分配利润——年初贷：营业成本2、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易①将上期存货中包含的未实现内部销售利

6、润对期初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润——年初贷：营业成本②对期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本贷：存货例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。B公司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入60000贷：营业成本48000存货120002008年合并报表抵消分录：①将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润——年初12000贷

7、：营业成本12000②对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本12000贷：存货120003、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部销售业务①将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消②将本期内部销售收入与销售成本抵消③将期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。2008年A公司又销售甲商品24000元给B公司，B公

8、司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入60000贷：营业成本48000存货120002008年合并报表抵消分录：①将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润——年初12000贷：营业成本12000②将08年内部存货交易抵消借：营业收入24000贷：营业成本24000③对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消借：营业成本16800贷：存货168004、本期发生了新的内部销售业务，同