第十章非流动负债ppt课件.ppt

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1、第十章非流动负债熟练掌握长期借款的会计核算方法；熟练掌握应付债券的会计核算方法；掌握可转换债券的会计核算方法；掌握长期应付款的会计核算方法。学习目标第一节　非流动负债概述一、非流动负债的概念和特点它主要是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债项目。1.非流动负债的优点2.非流动负债的缺点二、非流动负债的计价长期负债的计价，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补偿后的社会平均投资报酬率。第二节

2、长期借款第二节长期借款一、长期借款概念及特点长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。特点：P329企业向银行或其他金融机构举借现金时，通常由借款人签发远期票据作为借款凭证。长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。二、长期借款的核算实际收到≠面值（本金）1、借入款项借：银行存款（实际收到）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（面值）2、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用借：在建工程/财务费用等（实际利

3、息费用）贷：应付利息（按面值和合同利率计算）长期借款——利息调整（差额）3、归还借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同，实际利率确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大，可按合同利率确定利息费用二、长期借款的核算实际收到=面值1、借入长期借款存入银行借：银行存款贷：长期借款2、计提利息借：在建工程/财务费用贷：应付利息（分期付息）长期借款（到期一次还本付息）3、支付利息：借：应付利息（分期付息）贷：银行存款4、归还借款本金借：长期借款贷：银行存款（到期一次还本付息，本息均反映在“长期借款”

4、）【例10－1】某公司2011年1月1日从中国建设银行借入人民币100万元，期限3年，用于建造一条新的生产流水线，年利率12%。假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。（计息按单利计算）该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算。该公司会计处理如下：(1)2011年初，借入长期借款时：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000(2)该借款每年末应计利息计算如下：每年的利息费用都为100×12%=12万元二、长期借款的核算(3)第一、二年利息偿还的账务处理

5、是相同的：借：在建工程120000贷：应付利息120000借：应付利息120000贷：银行存款120000第三年1—12月每月计提利息时：应计利息=100×12%×1/12=1万元借：财务费用10000贷：应付利息10000(4)第三年末偿还利息时：借：应付利息120000贷：银行存款120000(5)第三年末偿还本金时：借：长期借款1000000贷：银行存款1000000第三节应付债券一、债券的性质与分类债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举债企

6、业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。发行期>1年长期负债“应付债券”发行期<1年流动负债“交易性金融负债”（一）债券的性质（二）债券的基本要素1．债券面值2．债券利率3.付息期4.到期日补充：关于“交易性金融负债”企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债——本金2、期末，按票面利率计算利息借：投资收益贷：应付利息3、期末，按公允价值调整账面借：公允价值变动损益贷：交易性金融负

7、债—公允价值变动（公允价值大于账面）（或相反分录）4、处置交易性金融负债借：交易性金融负债—公允价值变动（冲销账面，可能在贷方）交易性金融负债—本金应付利息投资收益（差额，可能在贷方）贷：银行存款（实际支付）同时，结转：借：投资收益贷：公允价值变动损益（或相反分录）（二）债券的分类1．按债券发行有无财产担保分类2．按是否记名分类3.按还本方式分类4.按特殊偿还方式分类二、债券的发行1．债券发行资格与发行条件2．债券的发行价格与发行方式债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值票面价值n票面价值×票面利率=————————+∑————

8、——————(1+市场利率)nt=1(1+市场利率)tn——债券发行期限t——债券支付利息的总期数【例10－2】某公司2011年1月1日发行面值为1000元的债券10000份，金额10000000元。票面利率10%，5年