第4章 国际避税概论ppt课件.ppt

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1、第4章国际避税概论4.1国际避税的含义4.2国际避税地4.3转让定价4.1国际避税的含义4.1.1避税的含义4.1.2什么是国际避税4.1.3国际避税的成因4.1国际避税的含义4.1.1避税的含义总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。实际上，在国外，“避税”(taxavoidance)与“税务筹划”(taxplanning)或“合法节税”（legaltaxsavings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。避税与税收筹划正当避税：也可称节税或税

2、收筹划，纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为。其特点是依法性，是法律所鼓励的。不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。通常所说的避税是指后者。4.1国际避税的含义避税与偷税避税与偷税（taxevasion）的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为但它们毕竟是两个不同的概念。避税与偷税（taxevasion）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发

3、生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。行为发生的时间不同(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。采取的手段和行为的性质不同(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。对其的处理办法不同第六十三条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴

4、或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。避税与偷税的联系与区别4.1国际避税的含义面对避税行为，政府可以采取的措施有：一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机；二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。4.1国际避税的含义4.1.2什么是国际避税国际避税一般是指跨国纳税人

5、利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。4.1国际避税的含义关于国际避税的概念把握：1.国际避税与国内避税的区别:国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。而国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避税活动依托跨越国境的活动或是纳税人自身跨越国境从事的经济活动而发生。纳税人履行全球纳税义务。2.国际避税与国际偷税的区别：国际偷税是纳税人在跨国经营活动中利用

6、非法手段，逃避其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般不违反有关国家的税法，总体上说并非是一种违法行为。国际避税与国内避税的区别国际避税国内避税所规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，还包括所得来源国仅为居住国的纳税义务避税载体纳税人从事一些跨境活动；纳税人跨境流动；纳税人的资金或财产转移出本国不通过跨国活动避税途径国与国之间的税法差异，涉外税法与国际税法的漏洞通过本国税法漏洞避税目的纳税人为减少其全球的总税负纳税人仅为减轻其在某一国的税收负担国际避税与国际偷税的区别国际偷税，纳税人在跨国经

7、营活动中利用非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务。国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。案例：A（高税国；跨国总公司所在地）BC（避税地；子公司）（第三国；关联企业）4.1国际避税的含义4.1.3国际避税的成因从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。4.1国际避税的含义国际避税产生的客观原因主要有：1．有关国家和地