第15章出具审计报告ppt课件.ppt

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1、第15章出具审计报告引导案例:中注协年报审计情况快报第1节审计意见决策CPA对被审计单位报表审计后要发表意见无保留意见保留意见否定意见无法表示意见一、审计意见类型非无保留意见CPA认为：财务报表合法、公允意味着发表无保留意见的条件不具备或不完全具备二、审计意见决策的基本考虑1.是否已获取充分、适当的审计证据。2.未更正错报是否构成重大错报3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制4.评价财务报表是否实现公允反映5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础合法公允（1）财务报表是否充分披露了选用的重要会计政策；（2）会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，

2、并适合被审计单位的具体情况；（3）管理层作出的会计估计是否合理；（4）财务报表是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（5）财务报表是否充分披露信息；（6）财务报表术语是否适当。相对特定交易以及财务报表整体（1）错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；（2）与以前期间相关的未更正错报的影响◎重要会计政策：重要项目、异常交易、新领域和缺乏权威性标准或共识的领域。◎管理层偏向（缺乏中立性）：（1）管理层对错报选择性更正；　（2）管理层会计估计存在偏向。※有时存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价。（1）财务报表的

3、整体列报、结构和内容是否合理；（2）财务报表（包括附注）是否公允地反映了相关交易和事项。◎只有当财务报表分别符合每个财务报告编制基础的所有要求时，声明财务报表按照这两个编制基础编制才是恰当的。（一）发表无保留意见的情形合法、公允(1)不存在重大错报(2)已获充、适审计证据审计范围未受限制（二）发表非无保留意见的情形1.财务报表整体存在重大错报(1)会计政策(2)会计估计(3)报表披露2.审计范围受到限制(1)客观环境造成(2)CPA工作性质或时间安排（3）管理层造成注意：某审计程序无法实施又不能替代最终无法获取充、适证据----不能得出报表整体不存在重大错报的结论保留否定保留无法表示?2

4、.无法获取充、适证据影响程度重大但不广泛?事项重大且广泛?性1.不限于对报表特定项目的影响2.仅对特定项目有影响，但该项目是报表主要组成部分3.披露---对理解报表至关重要审计意见可能存在重大错报（未发现）不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论错报对报表产生或可能产生的影响财务报表重大错报（有证据）报表整体重要性（特定类别交易、账户余额或披露的重要性）三、审计意见类型的决策三、审计意见类型的决策对财务报表的影响或可能影响审计意见类型事项与情况不重大重大不广泛广泛获取充分、适当的审计证据存在错报（金额或性质）无保留意见保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据（未发现的可能错报）保留意见

5、无法表示意见第2节审计报告的内容与格式注册会计师审计报告政府审计报告内部审计报告简式详式一、审计报告的含义CPA根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。(一)鉴证作用(二)保护作用(三)证明作用报表CPA出具的审计报告的作用报表使用人CPA(一)标题(二)收件人(三)审计意见(四)形成审计意见的基础(五)关键审计事项(六)管理层对财务报表的责任(七)注册会计师的责任(八)注册会计师的签名及盖章(九)会计师事务所名称、地址及盖章(十)报告日期(十一)附件二、审计报告的基本内容(要素)强调事项其他事项统一规范“审计报告”(一)标题

6、致送审计报告的对象(按有关法规或审计业务约定书的要求)审计业务的委托人全称(二)收件人A股份有限公司B有限责任公司全体股东董事会审计意见类型标题内容表明审计意见的类型第一部分：陈述已审计的财务报表第二部分:陈述所发表的审计意见（1）被审计单位的名称。（2）财务报表已经审计。（3）构成整套财务报表的每一财务报表的名称、日期或涵盖的期间。（4）财务报表附注。（1）合法性。（2）公允性。无保留意见审计意见我们审计了被审计单位的财务报表，包括X年X月X日的资产负债表，X年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们认为，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映

7、了财务状况、经营成果和现金流量。保留意见保留意见报表存在重大错报时：我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。无法获取充、适证据时：我们认为，除……可能产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。(三)审计意见描述CPA对财务报表发表的意见审计意见类型标题内容表明意见类型第一部分：陈述已审计的财务报表第二部分:陈述所发表的审计意见否定意见否定意见我们审计了被审计单位