第12章收入费用和利润ppt课件.ppt

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1、福州大学会计系REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润12级会计学中IntermediateAccounting12收入、费用和利润理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求12收入、费用和利润重点商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点一、收入（一）收入定义及特征1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的

2、、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认2、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收益、收入、利得收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得收入企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入利得收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受

3、捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量12收入、费用和利润在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移与商

4、品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。实质重于形式企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而

5、仍负有责任。（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方是否已将商品销售出去。（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。如以支付手续费方式委托代销商品。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。委托方在发出商品时不应确认收入，而应在受托方售出商品并收到代销清单时确认收入，受托方则在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。销售方在买方接受交货及安装和检验完毕

6、前一般不应确认收入。甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方次要风险和报酬需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他三个条件，则应确认相应的收入。例如，在企业采用交款提货的销

7、售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售后租回），则此项销售不能成立，不能确认收入若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值（从

8、购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入