第11章+合并财务报表(上)按我国准则规定ppt课件.ppt

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1、第10章合并财务报表（上）10.1合并财务报表的意义本章和第11章解决的问题——由控股合并所引起的合并财务报表的编制问题。我国会计准则规定：控股合并的投资企业（母公司或控股公司对长期股权投资的核算采用成本法，但在编制合并财务报表时采用权益法进行调整）10.1.1合并财务报表的意义1、与吸收合并、创立合并无关，以控股合并为前提2、从法律角度与经济角度分析3、合并财务报表的界定4、合并财务报表与个别财务报表的区别（1）反映的对象不同；（2）编制的主体不同；（3）编制的基础不同；（4）编制的方法不同。5、合并财务报表的作用（1）反映集团信息；（2）避免人为粉饰。10.1.2编制合

2、并财务报表的目的1、基于编制合并财务报表目的或假设的两种观点（1）放大观（2）取代观2、我国目前的采用观点－放大观10.1合并财务报表的意义10.2.1母公司理论——强调母公司股东的权益，10.2.2实体理论——强调单一管理机构对一个经济实体的控制10.2.3所有权理论——着眼于母公司在子公司所持有的所有权注意：在实际编制合并财务报表时，通常综合运用不同的合并理论。10.2合并财务报表的合并基础—以控制为基础确定—控制的实质与目的—确定合并范围的质量要求－实质重于形式—合并范围：母公司及其所控制的子公司——控制的形式1、投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表

3、决权。包括三种情况：（1）直接（2）间接（3）直接和间接10.3合并财务报表的合并范围2、投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制的被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并范围。——见教材上述两类情况，若有证据表明投资企业不能控制的被投资单位除外。3、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。注：不纳入合并范围的被投资单位10.3合并财务报表的合并范围10.4.1设置合并工作底稿1、合并工作底稿的意义与性质2、合并工作底稿的设计思路（1）合并工作底稿包括的报表范围（2）合并工作底稿的栏目设置——本教材的

4、基本思路10.4.2将纳入合并财务报表合并范围的个别财务报表数据过入工作底稿10.4合并财务报表的编制程序10.4.3在合并工作底稿上编制调整和抵销分录1、个别财务报表与合并财务报表的差异（1）确认方面的差异（2）计量方面的差异（3）报告方面的差异2、调整与抵销分录的性质3、对子公司长期股权投资的抵销思路4、编制调整与抵销分录的一般步骤10.4合并财务报表的编制程序10.4.4计算合并金额（1）收入类项目的合并金额（2）费用类项目的合并金额（3）资产类项目的合并金额（4）负债类项目和所有者权益类项目的合并金额（5）股东权益变动表的“未分配利润”部分：其中：年初（年末）未分配

5、利润项目与所有者权益项目相同；提取盈余公积、对股东的分配项目与资产类项目相同。10.4合并财务报表的编制程序10.4.5填列合并财务报表——以合并工作底稿中各项目的合并金额在验证无误后转入正式合并财务报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表）。10.4合并财务报表的编制程序10.5.1控制权取得日的工作底稿——例题中均不考虑所得税例10－11、购买日P公司长期股权投资的会计处理借：长期股权投资212000贷：银行存款2120002、购买日合并资产负债表的编制——在非同一控制下购买日不编合并利润表和合并现金流量表10.5购买法下合并财务报表的编制

6、原理第一步：确定合并商誉或合并收益212000－254000×80%=212000－203200＝8800（合并商誉）控股合并体现在合并资产负债表10.5购买法下合并财务报表的编制原理第二步，编制调整与抵销分录1、编制调整分录（将子公司的资产、负债调整为公允价值，差额计入资本公积）：借：固定资产50000应付债券4000贷：存货10000资本公积4400010.5购买法下合并财务报表的编制原理10.5购买法下合并财务报表的编制原理2、编制抵销分录：借：股本50000资本公积84000＝40000+44000盈余公积107000未分配利润13000商誉8800＝212000－

7、254000×80%贷：长期股权投资212000少数股东权益50800＝254000×20%上述编制的调整与抵销分录可合并如下：借：股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000固定资产50000应付债券4000商誉8800贷：长期股权投资212000少数股东权益50800存货10000第三步，将调整分录和抵销分录过入工作底稿第四步，计算合并工作底稿各项目的合并数第五步，根据合并工作底稿的各项目合并数在验证无误后填入正式的合并资产负债表。编制的合并工作底稿如表10－4（在此仅说明合并金额的