合并财务报表下课件.ppt

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1、第11章合并财务报表（下）11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.2集团内部的存货交易11.3集团内部的其他交易11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消11.5母公司分步实现控股合并11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制11.7合并现金流量表11.8合并股东权益变动表11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.1.1集团内部往来业务的分类11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法11.1.3所得税问题11.1.1集团内部往来业务的分类集团内部的往来业务按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。若按照是否涉及公司间损益

2、，则可以分为三类：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务。11.1.1集团内部往来业务的分类1、不涉及公司间损益的内部往来业务此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三类：（1）只涉及资产负债表的内部往来业务(指不涉及利息的集团内部资金转移业务，即集团内部的无息借贷业务。在编制合并财务报表时，这种内部债权债务应该抵销。（2）只涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的现销业务。在编制合并财务报表时，应该将销货方确认的销售收入与销售成本抵销。因为从整个企业集团的角

3、度来看，这种销货业务是未实现的。11.1.1集团内部往来业务的分类（3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。11.1.1集团内部往来业务的分类2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部货物向集团外销售的集团内部购销业务(比如母公司按照高于或低于成本的价格从子公司购进商品一批，当期将该批商品全部对集团外出售。11.1.1集团内部往来业务的分类3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，所有或部分货

4、物没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务。例如，母公司按照高于或低于成本的价格从子公司购进商品一批，当期该批商品全部或有一部分没有对集团外销售。在这种情况下，会产生集团内部未实现损益的抵销问题。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指子公司对母公司的销售；水平销售是指集团内部的一家子公司对另一家子公司的销售。依据不同的合并理论，对于不同类型的销售要根据具体情况采用不同的处理方法。11.

5、1.2集团内部未实现损益的抵销方法1、母公司与全资子公司之间未实现损益的抵销如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销售还是逆流销售所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销。因为在这种情况下，无论依据何种合并理论，这种内部销售的损益都没有实现，因而不应在合并财务报表上确认。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法2、母公子与非全资子公司之间未实现损益的抵销对于非全资子公司，逆流销售所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，有两种不同的抵销方法，即全部抵销法与部分抵销法。（1）全部抵销法。这种方法在确定合并销售成本时，对集团内

6、部销售所形成的未实现损益进行全部抵销，因而合并净利润中不包括集团内部未实现损益。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法（2）部分抵销法。对于逆流销售所形成的集团内部未实现损益，只抵销其中属于控股权益的份额，对属于少数股东权益的份额冲减少数股东权益。全部抵销法是以主体理论为依据的，而部分抵销法是以母公司理论为依据的。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法部分抵销法下，集团内部未实现损益的抵销可归纳如表11-1所示。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法我国现行会计准则规定，集团内部未实现损益的抵销一律采用全部抵销的方法。11.

7、1.3所得税问题在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税，后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。对于企业而言，合并申报所得税的好处是：第一，母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负；第二，集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从而减少所得税税负；第三，合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申报时大。11.2集团内部的存货交易11.2.1顺流销售11.2.2逆流销售11.2.1顺流销售1、购进的商品

8、当期全部对集团外销售例11-1假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。对于整个企业集团来说，这批商品