债务重组ppt课件.ppt

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1、中级会计学(下)第三章债务重组【学习目标】掌握债权人对债务重组的会计处理掌握债务人对债务重组的会计处理掌握债务重组的方式掌握债务重组的概念第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理学习内容学习重点债务重组的会计处理学习难点混合重组方式下，债务重组的会计处理授课时间4学时第一节债务重组定义和重组方式一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难2、债务重组的结果是债权人作出了让步金额上的让步债务人债权人债务重组利得营业外收入损失营业外支出资产价

2、值损失贷方差借方差【例题1】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【答案】AB二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件（四）以

3、上三种方式的组合（混合重组）【例题】债务重组的方式不包括（）。A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B．修改其他债务条件C．借新债还旧债D．债务转为资本【答案】C第二节　债务重组的会计处理债务人会计处理会计处理债权人会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款（按应付债务的账面余额）贷：银行存款（按实际支付的金额）营业外收入—债务重组利得（差额）（一）以现金清偿债务2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计

4、入当期损益。注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（1）收到的现金金额＜该项应收账款账面价值借：银行存款（按实际收到的现金金额）坏账准备（按重组债权已计提的坏账准备）营业外支出（差额）贷：应收账款（按重组债权的账面余额）（一）以现金（广义）清偿债务（2）收到的现金金额＞该项应收账款账面价值借：银行存款（实际收到的现金金额）坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（重组债权的账面余额）资产减值损失注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。【例题】甲公司应收乙公司货款800万

5、元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万【正确答案】D【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同

6、规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得　　应付账款账面余额234000减：支付的现金204000债务重组利得30000第二，会计分录　　借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失　　应收账款账面余额234000减：收到的现金204000差额300

7、00减：已计提坏账准备20000债务重组损失10000第二，会计分录　　借：银行存款204000营业外支出——债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款234000假设甲企业计提的坏账准备为35000元借：银行存款204000坏账准备35000贷：应收账款234000资产减值损失5000(二）以非现金资产清偿债务债务人的会计处理债务账面余额资产公允价值资产账面价值差额债务重组利得营业外