第二章 合并财务报表一ppt课件.ppt

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1、第二章合并财务报表一合并范围股权取得日合并报表的编制第一节合并报表概述问题：合并报表的作用何在？第一节合并报表的含义一、合并报表的作用及其特点作用：反映企业集团总体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。提供母子公司组成的集团整体经营情况。避免集团利用内部控股关系，粉饰报表行为的发生。特点：反映的对象不同合并财务报表单独财务报表企业集团单个企业一、合并报表的作用及其特点编制主体不同编制基础不同合并财务报表单独财务报表企业集团的控股公司和母公司单个企业合并财务报表单独财务报表以单独报表为基础以单个企业的会计账薄资料为基础一、合并报表的

2、作用及其特点编制方法不同合并财务报表单独财务报表采用工作底稿系统的账薄记录二、合并报表与投资的关系合并报表的前提：存在长期股权投资关键：是否存在控制与被控制的关系三、合并报表与合并种类的关系吸收合并、新设合并：合并后只有一个独立的法律主体和会计主体。控股合并：合并后各方仍为独立的法律主体和会计主体。四、合并报表的种类按编制时间不同进行分类：股权取得日合并报表股权取得日后的合并报表按反映的具体内容不同分类：合并资产负债表合并利润表合并所有者变动表合并现金流量表五、合并报表的局限性对不能对其实施控制但能对其施加重大影响的被投资公司，就不

3、能全面反映集团的完整财务信息。多元化经营的企业集团，会影响合并报表信息的可理解性和相关性。跨国公司由于需要外币折算会影响合并报表的相关性。需要了解公司特定信息的使用者来讲，合并报表不能提供个体的偿债能力、股利支付能力、获利能力等信息。新准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司

4、治理结构、潜在表决权等因素。第二节合并范围1、表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。一、控制的三个判断标准80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司2、实质控制标准（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数

5、表决权。3、潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。二、合并财务报表的合并范围1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。二、合并财务报表的合并范围2、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素。母公司为融资、销售商品或提供劳务等

6、特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。二、合并财务报表的合并范围3、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。暂时性控制，即投资为短期持有；被投资方进行清理整顿；被投资方受所在国外汇管制使资金调度受到影响；被投资方为非持续经营

7、的所有者权益为负数的子公司。第三节合并报表编制的原则合并报表编制的原则：以单独报表为基础一体性原则重要性原则编制合并报表的基础工作：统一会计政策统一会计期间有关资料说明补充：合并报表的理论基础母公司理论合并报表是母公司本身的会计报表反映范围的扩展，是母公司报表的延伸。将少数股东视为普通负债处理合并后的商誉归母公司所有少数股东享有的净收益视为费用处理实体理论将母子公司组成的企业集团看成是一个经济联合体，合并报表强调的是集团中所有成员所构成的经济实体。对控股股东和少数股东同等对待，少数股东权益并入所有者权益中。商誉归全体股东所有少数股东

8、享有净收益视为合并经济实体的净收益。所有权理论强调编制方对另一方经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。按母公司持股比例合并子公司的资产、负债与权益。第四节股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表－－合并