第十章合并财务报表ppt课件.ppt

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1、2021/7/301第十章合并财务报表（上）教学目标：掌握合并报表原理2021/7/30第十章合并财务报表（上）2本章要求、重点1.为什么要编制合并财务报表？2.如何编制合并财务报表？2021/7/30第十章合并财务报表（上）31.为什么要编制合并财务报表?反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量.P公司S公司80%企业集团母公司子公司母子关系2021/7/30第十章合并财务报表（上）42.如何编制合并财务报表?主要需要解决两个问题：编制调整和抵销分录调整和抵销分录：法律主体视角和经

2、济主体视角确定少数股东权益少数股东权益是指子公司少数股权应享有的子公司净资产的份额少数股东权益的确定取决于特定的合并理论2021/7/30第十章合并财务报表（上）5第一节合并报表概述（一）合并财务报表的概念合并财务报表：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成１.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；２.附注2021/7/30第十章合并财务报表（上）6二、合并财务报表的范围（一）企业合并与合并报表吸收合并与创立合并，不编制

3、合并报表。控股合并，需要编制合并会计报表A公司B公司权益性投资、控制AB企业集团企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。2021/7/30第十章合并财务报表（上）7三、合并财务报表的范围1.两个问题：哪些被投资企业应纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实质重于形式。持续有效的控制。2021/7/30第十章合并财务报表（上）82、应纳入合并范围的被投资企业——被母公司控制的被投资企业（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企

4、业母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2021/7/30第十章合并财务报表（上）9（1）直接拥有（单层控股）A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企业。A公司B公司60%2021/7/30第十章合并财务报表（上）10（2）间接拥有——多层控股A公司B公司60%70%C公司A拥有B60

5、%（直接）A对C（间接）:加法规则：A通过B拥有C70%乘法规则：A通过B拥有C60%×70%=42%现行实务采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意义上说，称间接控制更为恰当。运用加法规则的注意事项：A必须能够控制B。2021/7/30第十章合并财务报表（上）11（3）直接和间接合计拥有A公司B公司60%30%C公司30%加法规则：A合计拥有C30%+30%=60%多层控股2021/7/30第十章合并财务报表（上）12（4）多层并交叉控股70%A拥有C公司70%（直接）加法规则：A拥有B：60%+30%=90%

6、（直接和间接）A拥有D：40%+20%=60%（间接）A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%2021/7/30第十章合并财务报表（上）13（二）被母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2021/7/30第十章合并财务

7、报表（上）14（三）注意拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要条件。关键是看母公司能否控制该被投资企业。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2021/7/30第十章合并财务报表（上）153、不纳入合并范围的被投资企业——有证据表明母公司不能控制的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告破产的原子公司。母公司不能控制的其他被投资单位。2021

8、/7/30第十章合并财务报表（上）16二、合并方法主要是解决参与合并的企业可辨认净资产的计价基础及商誉的确认问题。购买法权益结合法新实体法2021/7/30第十章合并财务报表（上）17（三）企业会计准则同一控制下的企业合并：权益结合法非同一控制下的企业合并：购买法2021/7/30一、编制合并财务报表的前提准备二、设置合并工作底稿三、编制调整和抵销分录四、计