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1、差异分析績效報告(2002年第一季)實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數量差異固定預算產銷單位數8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費用45,0005,000U40,00010,000F50,000變動銷管費用80,000－80,00020,
2、000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費用$160,000－$160,000－$160,000固定銷管費用120,00020,000F140,000－140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000－$300,000營業淨利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,00
3、0彈性預算差異(30,000U)銷售數量差異(100,000U)固定預算差異(130,000U)變動製造費用標準之設定變動製造費用標準與差異分析分攤率=預計變動製造費用總數預計分攤基礎（成本動因）之作業水準數量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用1.0小時＄50/每機器小時＄50$216,000實際生產4,000單位；產品實際投入4,500工時；實際產出可允許的標準工時4,000工時差異分析釋例固定製造費用資訊正常產能－機器小時5,000正常產能下（預算）固定製造費用$150,000標準（預計）固定製
4、造費用分攤率$30實際投入機器小時4,500實際產出可允許的標準機器小時4,000實際固定製造費用：折舊$50,000監工薪資72,000其他18,000合計＄140,000變動製造費用差異分析實際投入時數實際投入時數實際產出所允許的標準時數×實際分攤率×標準分攤率×標準分攤率(AH×AR)(AH×SR)(SH×SR)4,500小時×$484,500小時×$504,000小時×$50＝$216,000＝$225,000＝$200,000├───────────┴──────────┤支出差異$9,000(
5、F)效率差異$25,000(U)└──────────────────────┘總差異$16,000(U)變動製造費用差異之發生原因及其責任歸屬主要原因市價之波動或採購條件不經濟預算之控制有欠妥當或人事異動間接原料品質之高低變動機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更原訂標準過高或過低各部門負責固定製造費用標準的設立正常成本法VS標準成本法分攤製造費用正常成本法標準成本法實際製造費用已分攤製造費用(實際投入作業水準×預計製造費用分攤率)多分攤或少分攤製造費用製造費用實際製造費用已分攤製造費用(實際產出的標準
6、作業水準×預計製造費用分攤率)多分攤或少分攤製造費用製造費用固定製造費用差異分析實際固定製造費用（預算）固定製造費用4,000標準小時×$30$140,000$150,000＝$120,000├───────────┴──────────┤支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U)└──────────────────────┘總差異$20,000(U)分攤至在製品的標準固定製造費用(實際產出允許之標準時數×標準固定製造費用分攤率)固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬停工待料季節性變化機具
7、保養不良發生故障閒置產能太大準備不週導致人工閒置主要原因最高主管及生產部門負責製造費用差異之另類分析方法四項差異分析法：變動製造費用固定製造費用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項差異分析法：總製造費用二項差異分析法：總製造費用單項差異分析法：總製造費用圖示製造費用二項及三項差異分析標準作業量實際作業量二項差異三項差異金額作業量固定製造費用已分攤製造費用彈性預算製造費用實際製造費用ABCADBC可控制差異能量差異支出差異效率差異能量差異預計製造費用分攤率單位
8、變動製造費用A：實際製造費用總額B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用＝（標準作業量X單位變動製造費用）＋預計固定製造費用C：以分攤標準製造費用＝（標準作業量X預計製造費用分攤率）D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用＝（實際作業量X單位變動製造費用）＋預計固定製造費用製造費用差異之另類分析方法1、二項差異分析法實際製造費用標準時數為基礎分攤至在製品之彈性預算之標準製造費用$150,000(固定製造費用)＋$50×4,000小
