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1、变动成本二、变动成本法(VariableCosting)及理论依据（一）概念：变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。所谓变动成本法,又称直接成本法，是指将产品生产耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的成本计入产品成本，而把固定性制造费用作为期间成本，在发生当期全部从销售收入中扣除的一种成本计算方法。2（二）理论依据：1.变动生产成本是构成产品成本的直接基础;2.固定生产成本应全部列作期间成本。（三）产品成本构成：产品成本=直接材料费＋直接人工费＋变动制造费用（四）变动成本法下利润的计算公式：利润=本
2、期收入－本期已销产品变动成本－本期产品固定制造费用－期间费用3从目前看来，美国会计届的一些权威机构，如美国会计师协会、美国证券交易委员会、美国国内税务局，还是主张采用完全成本法计算产品的单位成本、确定存货成本和利润，企业编制的对外报表，现在还是采用完全成本计算法。两种方法目前并不能相互取代，而是同时使用，因此有必要对完全成本法和变动成本法进行比较。4三、变动成本法与完全成本法的区别：（一）应用的前提条件不同（二）产品成本的构成项目不同（三）期间成本的内容不同（四）期末在产品和产成品的价值不同（五）利润的计算方法不同5(一)应用的前提条件不
3、同：1、前者按性态不同将成本分为变动成本、固定成本、混合成本；2、后者按按发生领域和经济用途不同将成本分为生产(制造)成本和非生产(制造)成本。(二)产品成本的构成项目不同：1、变动成本法下产品成本=直接材料+直接人工＋变动制造费用2、完全成本法下产品成本=直接材料+直接人工＋全部制造费用6直接材料费完 直接人工费全 成本构成制造费用变动成本法成 变动制造费用本 固定制造费用法7例：某企业产销A产品，单位产品直接材料费用15元/件，直接人工费用12元/件，变动性制造费用10元/件，固定制造费用13元/件，本月生产A产品1万件，计算两种成本
4、法下的产品单位成本和总成本。 ①完全成本法下产品单位成本 =15+12+10+13=50(元/件) ②完全成本法下产品总成本 =50元/件×1万件=50万元 ③变动成本法下产品单位成本 =15+12+10=37(元/件) ④成本法下产品总成本 =37元/件×1万件=37万元8(三)期间成本的内容不同：1.前者期间成本=固定制造费用＋期间费用2.后者期间成本=期间费用(四)期末在产品和产成品的价值不同：1.前者，期末在产品和产成品的成本不包括固定制造费用，只是变动生产成本;2.后者，期末在产品和产成品的成本包括了一部分固定制造费用。9（五）
5、利润的计算方法不同：1、变动成本法：⑴贡献毛益总额（创利额）=销售收入总额—变动成本总额⑵利润总额=贡献毛益总额—固定成本总额2、完全成本法：⑴销售毛利总额=销售收入总额—销售成本总额⑵利润总额=销售毛利总额—期间成本※本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本10※比较二者利润总额计算的结果：关键是存货成本是否要分担固定制造费用。（1）当本期产销量平衡时，期末存货成本=期初存货成本，前者利润总额=后者利润总额；（2）当本期产量大于销量时，期末存货成本大于期初存货成本，前者利润总额＜后者利润总额（3）当本期产量小于销量时，期末
6、存货成本小于期初存货成本，前者利润总额＞后者利润总额11两种方法计算的利润差额（△R）=期末存货量×本期单位固定制造费用—期初存货量×上期单位固定制造费用△R＞0：前者利润＜后者利润△R＝0：前者利润=后者利润△R＜0：前者利润＞后者利润※按前法编制的损益表叫贡献式损益表,按后法编制的叫传统式损益表。12四、举例说明例1、甲公司2005年5月份生产A产品8,000件，本月发生的直接材料费120,000元，直接人工费96,000元，变动制造费用80,000元，本月共发生的固定性制造费用64,000元，本月投产的A产品月末全部完工，月初月末均
7、无在产品，分别按两种成本计算方法计算A产品的单位成本。若本月销售8,000件，单价50元，分别计算本月销售利润。131、按变动成本法计算①A产品的总成本=直接材料费+直接人工费＋变动制造费用=120000＋96000＋80000=296,000(元)②A产品的单位成本=单位产品直接材料+单位产品直接人工＋单位产品变动制造费用=120000÷8000＋96000÷8000＋80000÷8000=296,000÷8,000=15＋12＋10=37(元/件)③本月销售A产品的利润=8,000×50－8,000×37－64,000=40,000(
8、元)142、按完全成本法计算①A产品的总成本=直接材料+直接人工＋全部制造费用=120000+96000+80000+64000=360,000(元)②A产品的单位成本=单位产品直接材料费+单
