国际税收学第四章国际避税与反避税备课讲稿.ppt

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1、国际税收学第四章国际避税与反避税避税和逃税两者都减轻税收负担避税不违法逃税违法避税和节税两者都减轻税收负担避税不符合政策导向节税符合政策导向国际避税产生的客观条件各国行使的税收管辖权及其行使范围和程度上的差异各国征税范围及税率上的差异各国税收优惠措施导致的税负差异复旦大学经济学院杜莉2006年2月国际避税地国际避税地的概念对所得和一般财产价值提供免税或低税优惠待遇，为跨国纳税人提供避税的便利条件的国家或地区国际避税地的类型国际避税地的特点避税地模式对经济的积极作用避税地模式的局限性复旦大学经济学院杜莉2006年2月国际避税地的

2、类型不征所得税和一般财产税所得税和一般财产税的税负远低于国际一般水平对境外所得免税，只对来源于境内的收入按较低税率征税在制定和执行正常税制时，提供某些特殊税收优惠复旦大学经济学院杜莉2006年2月国际避税地的特点提供各具特色的税收优惠待遇具有稳定的政治环境社会基础设施完善，地理位置优越财政规模小，并有其他财源政府对经济很少干预，并提供一定的财产保护主要的国际避税地复旦大学经济学院杜莉2006年2月避税地模式对经济的积极作用税收优惠吸引了大量外国资本增加财政收入增加外汇收入提高当地就业水平和劳动者素质复旦大学经济学院杜莉2006

3、年2月避税地模式的局限性外国企业在避税地的经营活动是虚构的，避税地的经济活动缺少稳定性避税地的经济基础脆弱，对国际间商品价格的变动及证券市场的波动敏感，很容易受到外国经济的干扰易受资本输出国税收政策和税收制度的的控制。复旦大学经济学院杜莉2006年2月国际避税的主要方法主体转移跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为人的流动和人的非流动客体转移跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最终所得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、费用等在国际间的流动或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税

4、行为。物的流动和物的非流动复旦大学经济学院杜莉2006年2月人的流动跨国纳税人通过自身在各国税境之间的迁移，避免或改变其居民身份，以规避无限纳税义务.避税效应避税方法复旦大学经济学院杜莉2006年2月避税效应居住国的转移以抵免法消除重复课税高税居住国：高水平无限纳税义务低税居住国：低水平无限纳税义务加高水平有限纳税义务居住国的避免完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。复旦大学经济学院杜莉2006年2月避税方法个人居住国的转移真正移居假移居部分移居个人居住国的避免公司居住国的转移复旦大

5、学经济学院杜莉2006年2月人的非流动个人利用信托避税个人利用临时纳税人地位避税公司居住国的避免和选择复旦大学经济学院杜莉2006年2月个人利用信托避税个人纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有的财产转给处于低税国的受托人进行保管和经营这部分信托财产的所有权与委托人分离，委托人不再须就这部分财产价值及其产生的所得缴纳财产税及所得税。复旦大学经济学院杜莉2006年2月个人利用临时纳税人地位避税临时纳税人在较长的一段时间内都可被视为非居民，享受相应的税收优惠，而其在原居住国也已不再具有居民身份，不必承担相应的无限纳税义务复旦大学

6、经济学院杜莉2006年2月公司居住国的避免和选择避免在某国注册；不在某国设立总机构；不在某国召集股东会议或管理决策会议；不在某国保管公司帐册；避免从某国发出电话或其它电讯指示；选用某国的非居民担任管理人员；具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、参与分红的权利。复旦大学经济学院杜莉2006年2月物的流动物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、财产以及资金、商品、劳务、费用等相关要素在各国国境之间的流动，将课税对象从高税国向低税国转移，借以减轻税收负担在内部交易中应用转让定价设立避税地公

7、司滥用税收协定复旦大学经济学院杜莉2006年2月在内部交易中应用转让定价关联企业与转让定价转让定价的具体手段转让定价的避税效应转让定价的非税务动机复旦大学经济学院杜莉2006年2月关联企业与转让定价关联企业亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中，因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接或间接参与，相互有特殊利益关系的企业。转让定价亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资金借贷等活动时确定的内部交易价格。复旦大学经济学院杜莉2006年2月转让定价的具

8、体手段控制零部件和产品的销售价格控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和资本利得控制利息、特许权使用费及设计、维修、广告、咨询等劳务费用控制运输费用、保险费、佣金、回扣控制租赁费控制母公司（总公司）向子公司（分公司）分摊的管理费用复旦大学经济学院杜莉2006年2月转让定价的