《应收款项审计》PPT课件.ppt

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1、第四章应收款项审计第一节应收款项审计概述第二节应收账款审计第三节应收票据审计第四节其他应收款审计第五节预付账款审计第一节应收款项审计概述一应收款项审计的特点二、审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、计价正确性5、账务处理正确性6.应收项目表述完整性三、主要审计程序了解和评价内部控制制度实质性测试第二节应收账款审计一、应收账款审计概述（一）应收账款（二）审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性

2、二、了解和评价内部控制1.职能分工控制2.实行销货合同控制。3.信用调查，赊销审批控制。4.按销货订单发货控制。5.会计与稽核控制。6.分析检查控制。进行账龄分析。7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。三、实质性审查的内容与方法1.取得或编制应收账款明细表P79应收账款明细余额表（未审数）(二）检查应收账款账龄分析是否正确账　户账　龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年以下1～2年2～3年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.0(二）检查应收账款账龄分析是否正确目的：应收账款合理性和准确性审计内容：(1

3、)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；（三）函证应收账款概念审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。1、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象:2、函证方式（1）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议

4、或差错（2）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈3、函证的时间选择和函证的控制（1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料（2）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序编制函证结果汇总表4、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异a.发函时，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到

5、货b.发函时，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整1.注册会计师于2011年1月15日采用积极式函证对华兴公司应收账款发出13份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下：其中8份回函是肯定的，5份存在问题，分别为：A公司：购买华兴公司50万元的货物属实，但款项已于2010年12月29日用支票支付。C公司：购买华兴公司40万元的货物尚未收到。D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于201

6、0年12月28日将货物退回。E公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为600万元，而非1200万元。G公司：2010年12月8日收到华兴公司委托G公司代销的货物5000元，尚未销售。案例分析A公司：检查2010年12月29日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。C公司：检查销售合同、销货发票以及货运凭证，以确定销售是否成立，检查运往C公司的在途货物是否已纳入华兴公司的存货盘点表。D公司：检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单。检查退回货物的红字发票及入库单，以确认货物是否已退回

7、及退回入库的日期。E公司：检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。G公司：检查货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出能否确认应收账款。分析5、对函证结果的评价（1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累计差额对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。注意：在对天津广夏的审计过程中

8、，注册会计师将所有询证函交由公司发出，