第12章--合并财务报表.ppt

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1、第十二章合并会计报表2021/9/191湖北经济学院.会计学院第十四章合并财务报表第一节　合并财务报表概述第二节　合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表2021/9/192湖北经济学院.会计学院本章主要参考法规索引《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》《企业会计准则——应用指南（2006）》本章重点和难点合并报表的范围合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度）工作底稿法2021/9/193湖北经济学院.会计学院第一节　合并财务报表概述一、

2、合并财务报表的概念、特点和作用（一）概念（二）特点反映的是集团全貌编表主体是母公司以个别报表为基础编制有独特的编制方法（三）作用有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策；避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况2021/9/194湖北经济学院.会计学院二、合并范围的确定确定原则：以控制为基础确定控制的含义及特点含义：特点：控制的主体；控制的内容；控制的目的；控制的性质控制的判断1.母公司拥有半数以上表决权（直接；间接；直接+间接）2.母公司拥有半数以下表决权+其他条件（协议、章程、任免权、表决权）注意：判断控制时应考虑潜在表决权（当期可转换公司债、认股

3、权证）2021/9/195湖北经济学院.会计学院原则上：所有子公司均应纳入合并范围不应纳入的情况：1.已宣告被清理整顿的原子公司;2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位2021/9/196湖北经济学院.会计学院三、合并报表的编制方法和程序编制方法：工作底稿法编制程序：（五步法）1.编制合并工作底稿2.将个别报表的数据过入3.编制合并抵销分录4.计算合并各项目的金额5.填列正式的合并报表2021/9/197湖北经济学院.会计学院含义合并前的调整1.统一母子公司的会计政策和会计期间2.对子公司的个别报表进行调整同一控制下：不需调整非同

4、一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值3.按权益法调整对子公司的长期股权投资第二节　合并资产负债表2021/9/198湖北经济学院.会计学院编制合并报表时应抵销处理的项目长期股权投资与子公司所有者权益的抵销内部债权与债务的抵销(1)应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时)(2)其他债权债务的抵销(预收；票据；债券)存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编表时；连续编表时)内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时)2021/9/199湖北经济学院.会计学院例题某母公司本期个别资产负债中应收账款净额为475万元,全部为应收子公司账款，其

5、应收账款按余额的5％计提坏账准备，本期坏账准备余额为25万元。子公司个别资产负债表中应付账款500万元全部为对母公司应付账款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（1）借：应付账款500贷：应收账款500（2）借：应收账款——坏账准备25贷：资产减值损失252021/9/1910湖北经济学院.会计学院合并以后年度1．内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款500贷：应收账款500将上期内部应收账款计提的坏

6、账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初252021/9/1911湖北经济学院.会计学院2.内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理(若应收账款余额为660万元,坏账准备余额为33万元)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款660贷：应收账款660将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备8贷：资产减值损失82021/9/1912湖北经济学院.会计学院2.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵

7、销处理(若应收账款余额为320万元,坏账准备余额为16万元)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款320贷：应收账款320将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25将本期内部应收账款减少180万而冲减的坏账准备抵销。借：资产减值损失9贷：应收账款——坏账准备92021/9/1913湖北经济学院.会计学院存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利

8、润）或借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）2