第九章--非流动负债.ppt

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1、第九章　非流动负债第二节长期借款非流动负债：偿还期在1年以上债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。主要用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、经常性占用的流动资产。偿还期长，应以现值入账。一、长期借款的性质与核算科目(一)长期借款：P312(二)核算科目：1.长期借款：长期借款的本金、期末计提利息(到期付息)2.应付利息：期末计提利息(分期付息)3.财务费用：费用化的利息4.在建工程：资本化的利息二、长期借款的账务处理1.取得借款时借：银行存款贷：长期借款2.期末计息时(1)会计期末，应根据权责发生制计提长期借款利息(利息支付方式：分期付息、到期付息)。(2)长期借

2、款利息的资本化与费用化①长期借款融资用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前发生的、且符合资本化条件的利息支出，应予以资本化，计入“在建工程”。注：符合资本化条件：资产支出已经发生；利息支出已经发生；为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。②长期借款筹集资金用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前发生的、但不符合资本化条件的利息支出，或固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，应予以费用化，计入“财务费用”。借：在建工程、财务费用贷：长期借款、应付利息3.到期还本息时借：长期借款贷：银行存款P312例9-3第三节应付债券一、应付债券的性质与分

3、类(一)应付债券的性质1.应付债券：企业为筹集长期资金而发行的一种债务凭证，是企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价债券。2.应付债券票面载明：P313(二)应付债券的分类：P3141~5二、分期付息债券的发行(一)债券的发行价格、票面利率、市场利率i发行价格=面值×(P/F,i,n)+面值×票面利率×(P/A,i,n)(二)按面值发行若债券的票面利率=发行时的市场利率，则按面值发行。P316例9-4借：银行存款贷：应付债券—面值(三)折价发行若债券的票面利率＜发行时的市场利率，则折价发行；折价是对发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。P317例9-

4、5借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值(四)溢价发行若债券的票面利率＞发行时的市场利率，则溢价发行；溢价是对发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。P317例9-6借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整三、分期付息债券的利息1.按面值发行债券，实际利息=票面利息2.折价发行债券，实际利息=票面利息+折价摊销3.溢价发行债券，实际利息=票面利息-溢价摊销四、分期付息债券的支付(计提)利息、摊销折溢价(一)摊销折价1.计算票面利息=面值×票面利率实际利息=摊余成本×实际利率折价摊销=实际利息-票面利息期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销2.账务处理借：在建工程、财

5、务费用(实际利息)贷：银行存款、应付利息(票面利息)应付债券—利息调整(差额)P321例9-10(一)摊销溢价1.计算票面利息=面值×票面利率实际利息=摊余成本×实际利率溢价摊销=票面利息-实际利息期末摊余成本=期初摊余成本-溢价摊销2.账务处理借：在建工程、财务费用(实际利息)应付债券—利息调整(差额)贷：银行存款、应付利息(票面利息)P322例9-11五、分期付息债券的偿还(一)到期偿还：P323例9-12借：应付债券—面值贷：银行存款(二)提前偿还：P323例9-13提前偿还债券支付的款项高于债券的账面价值(摊余成本)的差额，确认回购损失，借记财务费用。1.提前偿还折价

6、债券2.提前偿还溢价债券借：财务费用借：财务费用应付债券—面值应付债券—面值贷：应付债券—利息调整应付债券—利息调整银行存款贷：银行存款六、到期一次还本付息债券(一)票面利息按复利计算：P324例9-14(二)票面利息按单利计算2.溢价发行(1)发行时(2)期末计提利息、摊销溢价实际利息=摊余成本×实际利率溢价摊销=票面利息-实际利息期末摊余成本=期初摊余成本+票面利息-溢价摊销借：在建工程、财务费用(实际利息)应付债券—利息调整(差额)贷：应付债券—应计利息(票面利息)P328例9-183.折价发行(1)发行时借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值(2)期末计提利

7、息、摊销折价实际利息=摊余成本×实际利率折价摊销=实际利息-票面利息期末摊余成本=期初摊余成本+票面利息+折价摊销借：在建工程、财务费用(实际利息)贷：应付债券—应计利息(票面利息)—利息调整(差额)P330例9-20第四节分期还本付息债券一、分期还本付息债券发行价格的确定P331例9-21二、分期还本付息债券的溢价摊销实际利息=摊余成本×实际利率溢价摊销=票面利息-实际利息期末摊余成本=期初摊余成本-溢价摊销-偿还本金借：在建工程、财务费用(实际利息)应付债券—利息调整(差额)贷：银行存款、应付利息(