第十六章-合并报表(一)本章结构企业合并的意义与分类企业.ppt

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1、第十六章合并报表（一）本章结构企业合并的意义与分类企业合并的会计处理合并报表1企业合并的意义与分类（一）企业合并的含义主并企业和被并企业母公司和子公司企业合并的分类按法律形式分类包括吸收合并、创立合并、控股合并按行业特点分类包括横向合并、纵向合并、混合合并2企业合并的意义与分类（二）按法律形式分类吸收合并：甲+乙+…=甲（主并企业）创立合并：甲+乙+…=丙控股合并：甲+乙=甲+乙控制：通常分两种具体情况1.通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定2.虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制3企业合并

2、的意义与分类（三）按行业特点分类横向合并：也称水平式合并，指生产工艺、产品、劳务相同或相近的企业间的合并。纵向合并：也称垂直式合并，指生产工艺、产品、劳务虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间的合并。混合合并：也称多种经营合并，指生产工艺、产品、劳务没有内在联系的企业间的合并。4企业合并的会计处理（一）企业合并案例及其意义企业合并的会计处理——主并企业通常可采用购受法和权益结合法处理企业合并业务。购受法：又称购买法，是将企业合并视为主并企业通过购买被并企业的股份（股权）来取得其全部或部分净资产的一种会计方法。权益结合法：也称联营法或权益合并法，是处理企业合

3、并的另一种会计方法。5企业合并的会计处理（二）购受法特点需要注意的问题：主要注意相关费用的归属原则。被并企业资产的确认和评估财产清查资产评估购受法的会计处理（示例）被并企业丧失法人资格被并企业保留法人资格6企业合并的会计处理（三）权益结合法特点权益结合法会计处理的一般原则（示例）购受法与权益结合法的比较合并当年合并后年度权益结合法的适用条件AICPA#16IASC#227企业合并的会计处理（四）企业合并在财务报表中的披露采用购受法的合并采用权益结合法的合并1．被并企业的名称及简介；2．指明所采用的购受法；3．被并企业经营成果纳入实施合并企业利润的期间；4．

4、合并成本；5．从购买时开始的合并收益；6．如果公布比较财务报表，前一期的合并收益（追溯重编的虚拟结果）；7．合并时所出现的商誉、摊销方法及摊销期限；8．或有事项的性质及会计处理。1．被并企业的名称及简介；2．指明所采用的权益结合法；3．为实现合并而发行之股票概况和数量；4．列入合并后企业本期利润表中的收入、非常事项、净收益和各个公司股东所有权的其他变化情况；5．为使合并后企业的会计处理保持一致而对参与合并企业的净资产所作的调整的性质；6．参与合并的企业若改变会计年度，所引起的留存利润增减变动情况。企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务，应在财务报

5、表中作充分披露。8企业合并中的若干问题（一）商誉分期摊销法——目前基准的处理方法。永久保留法——一种较为激进的方法。直接冲销法——主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的一致性。负商誉产生原因——被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素，这些不利因素将给企业带来不利影响。负商誉的处理方法9企业合并中的若干问题（二）下推会计购买日——经营权和控制权开始转移的日期。购买日期的确定的条件被购买企业的资产、负债及股东权益，在交易后，若所有权发生重大变更（要求母公司的控股比例超过97%），则其原有的账面价值就不能再作为计价基础，购买方所花费的代价可以下推至被并企业

6、，成为新的计价基础。这时，资产、负债按公允价值计价，合并成本超过净资产公允价值的部分反映为商誉，这就是下推会计。我国财政部在1998年的66号文件中，就购买日作了明确规定，公司购买其他企业应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买公司的日期作为购买日10合并报表合并报表的性质合并报表的编制范围母公司所控制的境内外所有子公司不能纳入的情况全称合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映其整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。11购受日合并报表的编制（一）购受法——认为

7、企业合并是项购买业务，是一个点概念，因此，只能编制合并资产负债表。权益结合法——认为企业合并是一个期间概念，不仅可编制合并资产负债表，还可编制合并利润表和合并现金流量表。母公司和子公司应统一的相关项目报表决算日和会计期间会计政策12购受日合并报表的编制（二）全资子公司合并财务报表（以购受法为基础）需要解决的主要问题如何将母公司“长期股权投资”项目转换为子公司的净资产抵销程序（子公司的所有者权益要全部予以抵销）合并前个别财务报表被并公司相关资产的评估价值合并分录及抵销调整分录合并资产负债表的工作底稿应将子公司的所有者权益与母公司的“长期股权投资”项目相抵销；

8、然后将母子公司个别资产、负债相加总，即可编制出合并资产负债表。13