2017年10月注册会计师《会计》冲刺考点：外币交易的会计处理.doc

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1、文档2017年10月注册会计师《会计》冲刺考点：外币交易的会计处理2017年注册会计师考试在10月14-15号，离考试还有一个月时间，在最后这几天里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！外币交易的会计处理　　一、外币交易的核算程序　　(一)外币交易的概念　　外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。　　(二)外币核算的基本程序　　企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：　

2、　1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。　　2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。　　3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

3、10/10文档　　外币人民币　　买入价卖出价　　US$100640650　　中间价$1=￥6.45(即期汇率)　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。　三、外币交易的会计处理　　(一)初始确认　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易

4、发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。　　教材【例20-3】甲股份某某属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　(500×4000×7.6

5、+1520000)1672000010/10文档　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　2842400　　贷：应付账款——乙公司(美元)(500×4000×7.6)15200000　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4362400　三、外币交易的会计处理　　(二)期末调整或结算　　外币交易期末调整如下图所示：　　1.货币性项目　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

6、　　期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。10/10文档　　期末外币货币性项目调整步骤如下：(1)计算外币货币性项目外币余额;(2)用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额;(3)上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。　　外币货币性项目　　另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。　　教材【例20-10】沿用【例20-3】，20×7年3月31日，甲股份某某尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期

7、汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币(500×4000×7.55)，与该货款原记账本位币之差100000元人民币计入当期损益。有关会计分录如下：　　借：应付账款——乙公司(美元)　　　　　100000　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　100000　　教材【例20-11】沿用【例20-4】，20×7年4月30目，甲股份某某仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800000元人民币(12000×250×7.6)，与该