审计行为异化监管—从西方到中国

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1、审计行为异化监管—从西方到中国【摘要】由于上市公司存在会计舞弊从而产生对低质量审计的需求；同时会计师事务所在综合衡量收益成本后产生一定的“盈余”供给。这两个方面的博弈，使得审计行为异化最终发生。本文从西方对审计行为异化监管过程来探讨我国如何实施监管的措施。　　【关键词】审计行为；异化；监管　　　　震惊全球的911事件对全球经济产生巨大的冲击，此后各国的经济都陷入了不同程度的停滞甚至衰退。在这一背景下，市值800亿美元的安然公司在2001年12月2日向美国破产法院申请破产保护。此后，安然公司持久而且系统性的财务舞弊行为开始浮出水面。其后

2、，在2002年4月11日，美国的SEC对施乐公司提起诉讼，指控施乐于1997至2000年期间进行财务舞弊，虚增税前利润15亿美元。同年，美国第五大公司世界通信也曝出巨大的财务丑闻，导致股票价格暴跌，最后也在2002年7月21日申请破产保护。除了以上的事件，还有卡马特（Kmart），泰科（Tyco），奎斯特通讯（Quest）和默克公司（Merck）等世界著名公司因为财务问题而受到SEC的调查或起诉。（2004年11月14日，美国资本市场又曝出巨大的会计丑闻，著名IT企业北电公司因涉嫌虚报收入正在接受调查。据目前初步的统计结果显示，北电公

3、司仅2000年的销售额就多报了25亿美元。）　　　　一、安然事件与政府监管　　　　（一）安然事件原因分析　　号称制度最完善，监管最严密的美国资本市场，在短短一年内曝出了十几个财务舞弊案，密度之大和规模之巨让人震惊。这种现象引起了各方的思考和讨论。著名的经济学家保罗·克鲁格曼就认为“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。”安然的破产以及随后许多公司的丑闻说明，美国资本市场制度的各个环节都出现了不同程度的问题。这些环节包括现代会计准则，独立审计制度，证券和金融监管，现代公司治理制度以及独立证券分析制度等。其中备受批评

4、的就是号称经济警察的独立审计师。舆论认为审计师没有能够起到把关的作用，有的甚至在事件中与上市公司管理层狼狈为奸，扮演了不光彩的角色。根据学者的分析，安然事件是七个方面的因素导致的。下面笔者就对各个方面作一介绍。　　1.企业管理人员的薪酬激励方案导致管理人员倾向于进行会计舞弊。从上个世纪九十年代以来，股票期权已经成为美国上市公司主管人员的主要报酬方式。据估计，美国企业高层经理人员在2001年接受的酬金有60％来自股票期权。另一份资料显示，在美国规模为100亿美元以上的大公司中，首席执行官的薪酬构成中有65％为长期激励，基本年薪只占17％

5、。在1999年，美国薪酬最高的50位总裁的平均股票收益占总薪酬的比例高达94.52％。由于股票期权越来越成为高层管理人员的主要薪酬方式，这些管理人员自然会希望从这些期权中获得最大的收益。而期权的价值跟股票的价格一般是关联在一起的。股票价格越高，管理人员通过执行期权获得的收益就越大。管理人员自然会用尽各种方式来提高上市公司的股票价格。在竞争激烈的市场中要通过改善经营管理来提高利润是比较艰难的一件事。而通过会计舞弊来粉饰利润就相对简单的多。如果从执行期权中获得的利益足够大，就可能促使上市公司管理人员进行会计舞弊，并通过收买审计报告来达到自

6、己的目的。　　2.资本市场的盈利预测对上市公司管理人员的行为产生了巨大的扭曲作用。从上个世纪九十年代开始，华尔街的财务分析师就通过企业财务分析等手段，对上市公司的季度和年度的每股税后利润进行预计。如果上司公司公布的每股税后利润达到这些预期，股票价格就会上升。反之股票价格就会大跌。2004年7月28日，UT斯达康公布第二季度财报：利润为4320万美元，合每股32美分，比此前华尔街分析师预测的33美分低了1美分。正是这微不足道的1美分，使UT斯达康的股价在纳斯达克重重下挫了超过29%，市值瞬间蒸发了近三分之一，达8.4亿美元。华尔街这种顺

7、我者昌，逆我者亡的盈利预测极大地左右着企业的股票价格。而前面已经提到股票的市价极大地影响了公司经理人员的收入。为了达到这些盈利预测，公司的经理人员就可能铤而走险进行会计舞弊。　　3.公认会计准则注重规则而忽略实质。美国的会计准则制定是以规则为基础的。这种准则制定模式力图考虑到原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则。由于有现成的技术标准，报表编制人员在提供财务报告的过程中就可能机械套用准则，而不是借助职业判断确定有关会计处理方法是否如实反映了经济实质。审计人员在对报表的公允性、合法性发表意见时，主要考虑的

8、是其会计处理方法是否与规则一致，而忽略了方法与基本原则之间是否一致。　　4.公司治理中的独立董事制度没有发挥应有的作用。按照美国证券交易委员会的要求，独立董事是指与公司没有重要关系的董事。独立董事制度就是指通过在董事会中