国家审计风险的成因及其防范措施

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1、国家审计风险的成因及其防范措施国家审计风险不同于社会审计风险,是一个非常重要的概念,是由于审计人员本身或审计行为以及被审领域的各个环节存在一些不易被审计人员发现或容易被审计人员忽视的事实,从而导致真实经营状况与被审计报告的最终结论产生差异的风险。它所产生的后果不光是表现为直接的经济损失,而更多的是表现在政治、社会、名誉、信誉等多方面的损害,所造成的后果和损失远比社会审计风险的损失大得多,不仅会影响审计机关的形象,而且会影响政府的形象,降低政府实施经济监督的威信。　　一．国家审计风险的成因　　同其他审计风险类似,审计的不确定性引起被审计单位的

2、实际情况与国家审计人员判断结果背离,从而使审计人员所做结论发生错误,形成国家审计风险　　(一)　从宏观来看,审计的不确定性主要来自政治经济环境的多变,使得国家审计实践中难以选择可依据的政策标准　　一方面,在改革开放、市场经济的形势下,许多领域的拓展没有前人的先例和经验,只能靠我们自己去探索和研究,因此,在具体工作中,我们也会发生一些失误;另一方面,传统的旧体制尚未彻底打破,新的体制还没有完全建立起来,各个行业、部门、企事业单位等微观个体都在探索适合自己生存与发展的道路,随着各级政府职能的转变,社会环境的变化等情况,一些法规、政策本身相互之间

3、矛盾重重。这一切都给国家审计造成了一种“两难”处境,不审计不行,审计却又依据不足或缺少依据,这样,从国家审计工作的实施到结论的做出,就必然存在着风险。　　（一）从微观来看,审计的不确定性来自国家审计主体和国家审计客体两个方面　　1．国家审计的主体　　(1)委派人员和审计机关工作风险。审计的独立性要求审计机关和审计人员在政治上、经济上与被审单位保持独立,审计人员的派遣坚持亲情“回避”。但是,现实中“回避”制度没有被很好地坚持;另外,审计机关独立性不强,往往在审计的处理上也搞“区域割据”,以地方利益为重,使审计宏观监控职能失去意义。委派人员的不

4、力和审计独立性的丧失,对于审计结论的准确程度及可靠程度均有严重影响,也使审计报告的使用者对审计本身产生置疑。　　(2)不同的审计人员在审计工作方式、审计方法的选用和对一些审计现象的认识上不能统一,导致审计结论偏差。工作方式对于审计人员极其重要,有些审计人员工作方法不当,与被审单位的关系不能协调,给审计的正确施行增加了困难;由于方法的灵活性和差异性,也给审计工作本身出了难题。审计方法选择不当,一方面可能造成审计的时间过长,审计费用骤增;另一方面更可能导致审计工作质量下降和造成审计结论不一致。　　(3)审计人员自身素质的参差不齐,也是审计风险的

5、重要成因。审计人员的素质包括思想政治素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质等。审计人员的素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同的审计风险;审计人员道德品质的高低决定审计行为的偏差,导致审计结论的偏差;在我们审计队伍中,存在着高学历而经验少和经验多而学历低,甚至是无学历也无经验的情况,这也是增加国家审计风险的一个重要因素。近年来,由于国家审计机关任务重,人员少,后续教育、学习及培训又跟不上,一些审计人员的综合素质已不能适应目前国家审计的工作的需要。在市场经济条件下,提高国家审计人员素质势在必行。　　2　审计客体　　这里的审计客

6、体,包括被审单位的内部控制情况、财务活动情况,同时也包括审计本身在证据取舍、抽样调查、判定审计结论方面等一系列行为客观上存在的局限性,这些也是形成国家审计风险的重要因素:　　(1)内部控制制度不完善或执行不力。现代审计是在审查和评价被审单位的内部控制制度的基础上再对其有关经济活动进行审查。然而审计人员在对被审单位的内部控制制度做评价时,在以下几个方面仍可能出错:一是内部控制制度是否有效,要经过审计人员测试。二是即使内部控制制度设计的较为理想,但是被审计单位是否真正遵循这一内控制度,执行的程度如何,审计人员所做判定和测试,出现的制度测试风险。

7、三是如果审计人员真正确认被审单位的内部控制制度不合理或在关键点上失控,就要提出建议对其做必要的修正,可是,修正后的内控是否能够真正适合被审单位的经营活动呢?同样,也存在一种修正风险。　　(2)被审单位的行为不确定,造成审计人员无法确认或无法肯定确认而形成的风险。随着现代化市场经济的发展,促使企业从小型发展到中、大型、从独立生产到联合生产、从独资到合资;现代企业制度的建立,企业资本运营浪潮的高涨,筹资渠道的多元化,改组、兼并、重组,衍生金融工具,关联交易,新的管理方法的使用,企业从其经济结构、产品结构、资本结构等方面不断演化。这些新的因素的出

8、现与存在也增加了审计的风险。　　(3)审计证据取舍风险。审计结论的真实性要求其依据的资料和事实(审计证据)要达到一定的要求,对其结论要有充分的证明力。然而事实上很难做到,即审计人