基于组织免疫理论构建企业内部控制评价体系

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1、基于组织免疫理论构建企业内部控制评价体系【摘要】本文将组织免疫理论引入内部控制领域，运用规范研究方法探讨了组织免疫的内涵及其与内部控制的关系，并根据组织免疫的分类，设计了企业内部控制评价指标体系，构建了基于组织免疫视角的企业内部控制评价模型，为企业内部控制的评价提供了新思路。【关键词】组织免疫组织监视组织防御内部控制评价内部控制是企业日常经营管理活动的重要组成部分，也是企业推行全面风险管理的重要手段。“安然”事件发生后，美国通过了SOX法案。受SOX法案影响，世界各国纷纷出台类似规范，要求上市公司进行内部控制评价。我国先后出台《企业内部控制基本规范

2、》（简称《基本规范》）和《企业内部控制评价指引》，内部控制评价也成为国内学者研究的热点问题。本文试图将组织免疫理论引入内部控制评价，以组织免疫的相关理论为基础构建企业内部控制评价体系，为企业进行内部控制评价提供新的思路。一、组织免疫与内部控制在医学上，免疫是指机体识别“自己”与“非己”，并排除异己以维持机体内部稳定的一种防御机制，这是人们健康长寿必须具备的条件之一。而组织免疫是指组织排除组织内外部的风险因素并产生记忆，以维护组织正常运转的能力，这种能力能够使企业可持续发展。（一）组织免疫的作用机制组织免疫行为的根本目的在于防范组织内外部的风险，使组

3、织始终处于健康状态。非特异性免疫是组织应对内外部风险因素的第一道防线。在非特异性免疫作用阶段，企业要根据自身所处环境和领导者的意愿设计组织免疫系统，包括设计组织结构、制定各种规章制度，并逐步形成组织文化，这些要素决定了组织“先天的”免疫力。但非特异性免疫显然无法抵御企业内外部的所有风险因素，因此，特异性免疫也十分重要。特异性免疫是组织针对内外部具体风险因素进行特殊干预所产生的免疫行为：通过组织监视即对风险进行识别与评估，然后针对识别和评估的风险进行组织防御即选择适当的应对策略，最后控制和应对风险并形成组织记忆。组织监视、组织防御和组织记忆是一个循序

4、渐进的过程，经过这个过程，企业才能最终达到控制风险的目的。（二）基于组织免疫评价内部控制的优势传统的内部控制评价方法主要依赖于专业人员的主观判断，没有充分考虑人的主观能动性以及人的道德、观念、态度、风格等因素，从而无法充分调动员工的积极性，甚至会导致员工产生抵触情绪。借用组织免疫理论评价内部控制，将企业对内外部的风险因素应对分为事先的、有计划的、一般的应对和后天的、特定的应对。对事先的、有计划的、一般的应对的评价类似于传统的内部控制评价。后天的、特定的应对能够针对特殊的重大的风险因素进行特殊控制，这从另一方面反映了在内部控制评价中人的主观能动性，克

5、服了传统内部控制评价方法的局限性。从事先的、有计划的、一般的应对到后天的特定的应对，也体现了组织免疫视角下的内部控制评价的层次性及可操作性，避免了以五要素为基础和以目标为导向的内部控制评价层次复杂难操作的缺陷。二、组织免疫视角下的内部控制评价体系构建（一）选取评价指标笔者结合组织免疫理论和《基本规范》，考虑全面风险管理的要求，将内部控制的评价指标分为三个层次：第一层次是内部控制有效性水平（为了便于模型的构建，事先给每个指标设定一个代码，这里设定X代表内部控制有效性水平），这是最高级的评价指标。第二层为组织免疫的目标层，分别由组织免疫的六个指标构成：

6、组织结构（X1），规章制度（X2），组织文化（X3），组织监视（X4），组织防御（X5），组织记忆（X6）。前三个指标属于非特异性免疫，后三个指标属于特异性免疫。第三层是方案层，分别是用来评价组织免疫的各项具体方案和控制措施的指标，各指标分别用（Xij）表示（i=1，2…，6；j=1，2…，ni；ni为目标层指标Xi包含方案层的指标个数）。1.组织结构（X1）。完善的组织结构是企业建立有效内部控制体系的有力保障，我国《基本规范》第十二条到第十五条，分别强调了董事会、审计委员会、内部审计机构在企业内部控制中的重要作用，这些都属于组织结构的范畴，因此分

7、别设立董事会的设立及职责履行、审计委员会的设立及权责履行、内部审计机构的设立及权责履行”三个第三层次指标。并分别用X11、X12、X13表示。2.规章制度（X2）。企业的规章制度是指组织中明文规定的各种规章制度。企业必须在规章制度中强调内部控制的重要性，并将抽象的内部控制落实为具体的措施。与内部控制紧密相关的规章制度有人力资源制度（X21）、权力分配制度（X22）和内控管理制度（X23）。首先，内部控制有五大目标，分别是战略目标、经营目标、合规性目标、资产安全目标和报告目标，而良好的人力资源制度无疑是保证战略目标实现的基石。其次，内部控制的一个重要

8、问题是实现内部牵制，这就涉及到了企业的权力分配制度。最后，企业的内控管理制度合理与否也是直接影响内部控制有效性的重要因素。