探索税务筹划的非税成本及其规避

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1、探索税务筹划的非税成本及其规避　　摘要：税务筹划属于经济行为，企业在寻求利益的过程中，所需成本和费用是不可避免的，标志着税务筹划具有成本效益原则。税务筹划在坚持以企业税负降低程度为依据的前提下，重视税务筹划有效性的探究，其中影响税务筹划有效性的重要因素是税务筹划中的非税成本。本文笔者将在分析税务筹划中非税成本组成的基础上，简要概括税务筹划中非税成本的问题及现状，探究如何有效规避税务筹划中的非税成本，以供相关人士参考。　　关键词：税务筹划;规避;非税成本　　前言　　由于隐蔽性以及间接性，使得非税成本常被忽视，导致税务筹划成本大于收益，造成经济损失，影响

2、企业发展。因此，为获得更大的经济效益，必须重视税务筹划中的非税成本，充分显示其地位，推动企业向前发展。　　一、税务筹划中非税成本的组成　　税务筹划中的非税成本指在企业实施税务筹划过程中，而导致的连带经济行为后果。其内涵具有丰富性、复杂性，内容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，税务筹划的非税成本包括经济学范围内的代理成本、交易成本和管理学范围内的机会成本、组织协调成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。　　(1)经济学引申。第一，代理成本分析：信息不对称是引发代理成本的主要因素。在税务筹划过程中，为达到降低税负而设计、选择方案，导致代理成本产生

3、于执行实施过程中。尽管税务筹划方案十分精妙、优质，都难以避免受到道德风险以及逆向选择的不良影响，迫使非税成本无限扩大。　　例如，资产重组。如果采用分立方式进行企业重组，导致一个企业划分为多个企业，从而增加企业在管理机构、人员以及组织协调中的费用支出。由于管理人员道德风险的存在，易引起企业监督成本的增加，造成企业潜在经济损失，出现成本大于收益的现象，影响企业经济效益，阻碍企业发展。同时，由于逆向选择的存在，导致兼并方对被兼并方的资产状况并了解，致使兼并方所付价格高于实际资产价格。　　第二，交易成本分析：制度经济学将交易成本进行以下定义：交易成本是以市场

4、环境为前提，在交易产权过程中所运用资源的成本，主要包括谈判成本、缔约成本、监督成本以及违约成本等，是非税成本的重要组成部分。　　例如，在收购外国公司过程中进行税务筹划，为降低逆向选择所造成的经济损失，在收集被收购公司信息的过程中，产生的相关成本费用。　　(2)管理学引申。第一，机会成本分析：税务筹划是在诸多方案中选择合理、有效且税负较低的方案，属于决策过程范畴。不同的筹划方案具有不同的优势与劣势，例如，有的方案具备税务优势，有的方案具备非税优势。如果选择具备税务优势的方案，则必定会放弃具备非税优势的方案，而针对具备税务优势的方案而言，其舍弃的是税务筹

5、划的非税成本，换言之，其舍弃的是机会成本。　　第二，组织协调成本分析：企业内部进行组织协调、变更是实施税务筹划方案中必不可少的环节，从而衍生出组织信息、物质交流以及监督、谈判成本等，这些则可归纳为税务筹划的组织协调成本。　　第三、隐性税收分析：税务筹划的方式包括税收套利，但如果企业追逐税收优惠资产，将导致资产价格不断上涨，引起税前收益降低，致使非税收优惠资产的税前收益率高于税收税前收益率。在此过程中，两者间存在的差额即是隐性税收。在实际税务筹划过程中，投资者偏向于税负低的项目，即税收优惠资产，换言之，投资者选择了收益率偏低的项目，从而对隐性税收进行承

6、担。因此，隐性税收成为了税务筹划的非税成本中的组成部分。　　第四、沉没成本和违规成本分析：市场经济环境瞬息万变，企业难以有效预测税务筹划过程中可能发生的问题，导致税务筹划失败，因而初期所投入的资金转变为沉没成本，造成企业经济损失。随着经济发展，税务筹划方式逐日增加，税务规则得到相应的完善。由于税务规则具有一定的约束性，对税务筹划进行有效监控，一旦出现违规现象，必定受到相应的惩罚并承担违规成本。　　二、税务筹划中非税成本问题和现状　　目前，在我国相关部门的指导和支持下，税务筹划中规避非税成本取得一定成绩，但依据税务筹划中非税成本现状分析，其仍然存在诸多

7、问题。　　第一，市场信息不对称：经济活动是税务筹划得以实现的重要手段，市场与税务筹划息息相关。但市场信息不对称是影响道德风险与逆向选择的主要因素，从而导致非税成本产生，阻碍企业发展。　　第二，经济环境的复杂多变：由于经济环境的变化莫测，企业难以有效预测经济活动产生的结果，导致风险存在，从而产生诸多非税成本。稳定、良好的市场经济环境是影响税务筹划效果的重要因素。即使在先进技术基础上，高科技人才指导下，难以避免产生意外费用，从而衍生出机会成本、隐性税收等。　　第三，企业税务筹划人员专业知识局限性：税务筹划是较复杂的过程，为保证税务筹划质量，必须借助多方面

8、的知识、技能，因而对企业税务筹划人员提出了更高的要求。但诸多企业税务筹划人员的专业知识具有局限性，对知识掌握