浅议我国增值税转型问题2学位论文.doc

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1、浅议我国增值税转型问题作为我国第一大税——增值税，时刻影响着国家发展，但生产型增值税却阻碍我国经济发展，通过增值税转型寻求一条符合国家发展的道路显得尤为重要。选择消费型增值税正是我国增强竞争力的最优选择。一、增值税转型的背景(一)国际上增值税情况增值税在1918年首次由一名德国工业家提出，在实际实施前经过了三十多年断断续续的讨论。1953年，密执根州采用了修改后的版本，但在1967年又废除，后来在1975年又重新实行。1954年，法国中央政府征收了这种税，大部分欧洲国家和许多其它国家都纷纷效仿。增值税有两种形式，区别在于对待投资目的的支出不同。第一种允许商业企业在计算税基时将资本品购买扣除，

2、因而全部增值额就等于最终消费品的零售总额。这种是消费型增值税，现广泛用于欧洲，也是我国2009年1月1日开始实行的增值税类型。第二种，资本品不能扣除，但企业可以通过折旧摊提，这类型的增值税等于是对国民收入征税。这种类型就是生产型和收入型增值税，目前印度，尼西亚采用生产型的，而阿根廷、摩洛哥及部分原实行计划经济的中东欧国家实行收入型增值税。1954年法国采用了消费型增值税征税，在课税上采取多环节抵扣的方法，从而使法国的产品在国际贸易中具备了很强的竞争优势，并导致了法国和联邦德国在钢铁贸易上出现冲突。为了使欧洲的经济一体化，每个国家公平竞争，欧共体接纳引入增值税。由于法国采用的是消费型增值税，所

3、以欧共体所有国家都实行了消费型增值税。在美国，增值税的税基与零售税一样，但征收方式不同，增值税适用于所有企业。税基等于销售总收入减去从其他企业的购买（包括投资）。由此可知美国是使用消费型增值税的，并对每一生产环节产品增加值都征税。日本没有增值税，但消费税具有增值税性质，以下一道环节销项税额减上一道环节进项税额的方式，排除了税额的累积。进项税额扣除的计算与一般国家不同，它是当期应纳税销售比例超过95%时，当期应纳进项税额允许全额扣除。低于95%时，与不征税销售相对应的进项税额部分不予抵扣。较多国家，特别是西方资本主义国家以及韩国，秘鲁，墨西哥都是使用消费型增值税。我国基于鼓励投资，促进经济增长

4、及税收管理的考虑和增强我国在国际上的竞争优势也选择了消费型增值税。(二)增值税转型前的弊端1994年税制改革选择了生产型增值税出于当时经济情况较差的原因，目的是短期内较容易增加财政收入和抵制过热的投资风气。现今我国经济逐渐向好，生产型增值税的弊端也日益显著。1、重复征税当期购入的固定资产所含税金不允许抵扣，将其分期计入产品成本中，当销售产品时征收销项税，这部分销项税中包含一部分增值税。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，再增值，再征税，流通次数越多，重复征税就越多。2、减弱我国产品在国内外市场的竞争优势我国产品竞争优势在于低成本。与其他国家相比，我国产品具有价廉物美特性。但由于采用生

5、产型增值税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本，使得退税不彻底和产品价格提高。加之进口产品属于零税率，减少一笔税。在一进一出之间减弱我国产品原本价廉物美的竞争优势。3、企业税负不公平一是外商投资企业采购国产设备可以享受增值税退税政策，利于外商投资，对我国企业不公平。我国企业购进进口设备也免征增值税，对支持国产设备的企业也不公平。二是高新技术产业一般购进的固定资产价值较大，企业的税负就越重。其他产业的税负相对较轻，是不公平的现象，这会限制高新技术企业的发展。三是区域环境不同，企业的类型是根据区域资源情况而定的。采掘业等基础产业比重大，资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工业，从而出现不公平税

6、负情况。4、不利于企业扩大投资生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。5、其他问题一是严密性差，税收征管难度加大。生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项，使得出现两种进项税（包括设备进项税和材料进项税），增加发票扣税的难度并导致扣税链条中断，同时也给纳税人避税提供便利。二是影响财政的长远收入。生产型增值税短期内明显增加税收收入，从长远看抵制了企业的扩大生产，最终国家还是减少税收收入。二、从试点了解全国增值税转型国家提前在试点试行增值税转型目的就是更好地了解增值税转型能否在全国推行和转型后国家的经济能否适应。经过东北地区和中

7、部地区的试行，国家得到的答案不只是两个，还有一些为全国推行更有力量的答案。(一)东北地区试点情况从2004年7月1日起，东北地区八大行业率先进行增值税转型。东北地区是老工业基地，生产型增值税对这些企业来说负担相对较重，并且东北企业大多设备陈旧急需更新，为了振兴这些老工业基地就执行增值税转型，并可以为全国推行积累经验。东北地区增值税转型基础文件是《财政部国家税务总局关于东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》