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1、应用Excel建立纳税成本风险管理模型探讨人们预测未来中国企业经营面临最大的风险是纳税风险。企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为的不确定因素影响纳税准确性,导致企业多交税或者少交税。企业经营者为了能使企业健康发展,持续经营,增加税后利润,就必然考虑降低纳税成本。因为企业交纳的各种税金是成本组成部分,要降低纳税成本,就像“穿过流动的沙漠”,有纳税风险。如何降低或化解纳税风险,加强纳税风险管理?笔者设想了一个涉及各税种税率因素的量本利方程式,把这个方程
2、式嫁接到Excel上,创建纳税成本风险控制模型图,用“控件”按钮,时时跟踪、调节单个或多个税种税率参数变化对企业利润变化影响程度,选择在确保企业纳税信用等级良好或至少不抵触各税种预警线的前提下,降低纳税成本,在确保目标利润的情况下,实现企业价值最大化。一、建立各税种税率与目标利润预测模型(一)建立含有各税种税率因素的量本利方程式建立含有各税种税率因素的量本利方程式,这个方程式的前提是把全部企业销售成本按照成本习性划分为变动成本与固定成本,而企业交纳的各种税金也是企业的成本组成部分,也要划分为变动成本与固定成本。企
3、业利润是根据产品销售收入、销售成本、税率等因素综合测算出来的,其中任何一类因素的变化都引起利润的变化。企业交纳的税收与利润二者具有互相依存、此消彼长辩证良性互动关系。根据不同的税种税率对企业利润影响程度,把现行主要税种税率划分为流转税税率、财产税税率(包含房产税率、车船使用税率、土地使用税率、印花税率)、所得税税率三类。这三类税率假设用负担率来代替,将各税种税率因素从量本利方程式中分解出来,流转税与销售收入成正比、属于变动成本。所得税为利润总额与所得税率是乘积,它与企业的生产经营成果成正比,它的变动幅度与营业收入
4、成正比,与营业成本成反比关系,与税后利润成反比,它同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本项目,属于混合成本。财产税在一定时期内不受销售收入的影响,相对固定不变,属于固定成本,在这里把房产税、土地使用税、车船使用税合并在财产税中。公式如下:税后利润=销售数量×销售单价-销售数量×销售单价×(1-流转税税率)-销售数量×单位变动成本-固定成本(1财产税税率)×(1-企业所得税税率)。(二)建立税率与目标利润预测模型1.设计模型图样“各税种税率与目标利润预测模型”图是建立“纳税风险管理模型”图的基础。根据上述公式
5、,把流转税税率、所得税税率、财产税税率作为一个决策参数变量,建立生产单一品种的税种税率与目标利润的预测模型。新建一个Excel工作表,并在相应单元格录入文字,在B4、B5、B8、B9单元格录入相应数据(见图1)。2.定义单元公式,建立分析与预测的数学关系式B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值税行业预警值范围内);B10=5%(假设综合税率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1B10);B12=25%(在三种企业所得税税率中选择);B13=B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1B10)-
6、(B6*B12);假设在单元格C12输入企业的目标利润为6000000元,其他税种税率不变,在以下单元格内输入公式:C4=(C11(B4*B8)B9*(1B10))/(B5*(1-B7));C5=((C11B9*(1B10)B4*B8)/(B4*(1-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1B10))/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1C10)*(1-C12)。3.对该模型图分析当企业利润由目前的490万元
7、提高到600万元时,既保持原税收负担又实现目标利润,采取以下相应的措施:(1)将产量由目前的100000件提高到105789.47件;(2)将产品单价由目前的200元(不含税)/件提高到211.58元/件;(3)将单位变动成本由目前的120元(不含税)/件降低到109元/件(4)将固定成本由目前200万元降低到100万元;通过税率与目标利润模型分析,至少在行业税收预警线上,减轻企业税收负担,节约纳税成本,实现目标利润。二、各税种税率利润敏感性分析模型在税率与目标利润模型的基础上,创建各税种税率利润敏感性分析模型。
8、各税种税率利润敏感性分析模型是一种定量分析方法,通过控件时时调节流转税负担率、所得税负担率、财产税负税率因素的利润灵敏度指标,揭示各税种税率与利润之间的相对数量关系,利用这些影响利润的灵敏度指标,在不违背税法的前提下,既保证国家利益又减轻纳税负担。(一)设计模型图样创建一个工作表并命名为各税种税率利润敏感分析模型,并在相应单元格录入文字,增值税负担率、财产税税率、所得税税
